直線攤銷法
1.什么是直線攤銷法
直線攤銷法是指企業(yè)將債券購入時的溢價或折價,按債券從購入后至到期前的期內(nèi)平均分?jǐn)偟囊环N方法,各期投資收益不變。。按照直線攤銷法,投資企業(yè)每期實際收到的利息收入都是固定不變的,在每期收到利息時編制相應(yīng)的會計分錄。
2.直線攤銷法的特點
① 債券溢價分成等份,從各期利息收入中平均攤銷。
② 經(jīng)過攤銷,各期獲得的實際利息收益保持不變
3.直線攤銷法的舉例
例1:甲公司2002年1月1日購入B公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、年利率為10%、面值為10000元的公司債券,共計支付9279元,當(dāng)時市場利率為12%,利息于每年年末12月31日支付。
甲公司在購入債券時,按實際支付金額人賬,編制會計分錄如下:
- 借:長期債權(quán)投資——債券投資(面值) 10000
- 貸:長期債權(quán)投資——債券投資(溢價) 721
- 銀行存款9279
甲公司每期實際收到的利息,除了按票面利率10%計算的利息外,還應(yīng)包括折價的攤銷數(shù),債券折價721元(10000-9279),分五期攤銷,每期應(yīng)分?jǐn)?44元(721÷5),最后一期分?jǐn)?45元,湊成整數(shù)。
甲公司在每年年末收取利息時,應(yīng)編制如下會計分錄:
- 借:長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息) 1000
- 長期債權(quán)投資——債券投資(折價) 144
- 貸:投資收益1144
這樣,按折價購入債券的賬面價值每期增加144元,待到債券到期時,甲公司債券投資的賬面價值就和債券的票面價值10000元相等了。債券折價的攤銷,如表1所示:
表1債券折價攤銷表(直線法)單位:元
收息期次 | 借記應(yīng)計利息 | 貸記投資收益 | 借記債券投資(折價) | 置存價值 |
---|---|---|---|---|
①=10000×10% | ②=①+③ | ③=721÷5 | ④=上期價值+③ | |
2002.1.1 | 9279 | |||
1 | 1000 | 1144 | 144 | 9423 |
2 | 1000 | 1144 | 144 | 9567 |
3 | 1000 | 1144 | 144 | 9711 |
4 | 1000 | 1144 | 144 | 9855 |
5 | 1000 | 1144 | 144 | 10000 |
合計 | 5000 | 5721 | 721 |
例2:甲企業(yè)2002年7月1日購入B企業(yè)2002年1月1日發(fā)行的五年期債券。該債券到期一次還本付息,票面利率10%,面值2000元,甲企業(yè)以1650元的價格購入80張,另支付有關(guān)稅費800元。相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益,假設(shè)甲企業(yè)按年計算利息,甲企業(yè)對該債券投資業(yè)務(wù)的有關(guān)會計處理如下:
投資時:
債券面值=2000×80=160000(元)
債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息=160000×10%×6/12=8000(元)
債券投資折價=160000-(132000-8000)=36000(元)
購入債券時的會計分錄為:
- 借:長期債權(quán)投資——債券投資(面值) 160000
- 長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息) 8000
- 投資收益 800
- 貸:銀行存款 132800
- 長期債權(quán)投資——債券投資(折價) 36000
年度終了計算利息并攤銷折價,如表2所示:
表2債券折價攤銷表(直線法)單位:元
收息期次 | 借記應(yīng)計利息 | 貸記債券投資(折價) | 貸記投資收益 | 置存價值 |
---|---|---|---|---|
①=面值×票面利率 | ②=折價÷攤銷期限 | ③=① ② | ④=上期價值-③ | |
2002.1.1 | 8000 | 124000 | ||
l | 8000 | 4000 | 12000 | 128000 |
2 | 16000 | 8000 | 24000 | 136000 |
3 | 16000 | 8000 | 24000 | 144000 |
4 | 16000 | 8000 | 24000 | 152000 |
5 | 16000 | 8000 | 24000 | 160000 |
合計 | 80000 | 36000 | 108000 |
2002年12月31日,會計分錄如下:
- 借:長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息) 8000
- 長期債權(quán)投資——債券投資(折價) 4000
- 貸:投資收益12000
2003年至2006年終,各年會計分錄如下:
- 借:長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)16000
- 長期債權(quán)投資——債券投資(溢價)8000
- 貸:投資收益24000
到期收回債券本息時,會計分錄如下:
- 借:銀行存款240000
- 貸:長期債權(quán)投資——債券投資(面值)160000
- 長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)80000