罰款支出是指企業(yè)由于違反經(jīng)濟(jì)合同、稅收法規(guī)等規(guī)定而支付的各種罰款。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:罰款凈收人屬于營業(yè)外收人，罰款支出屬于營業(yè)外支出對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書《會(huì)計(jì)》中解釋為:罰款凈收人是企業(yè)取得的滯納金和各種形式的罰款收入，在彌補(bǔ)由于對(duì)方違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收人;罰款支出是企業(yè)由于違反經(jīng)濟(jì)合同‘稅收法規(guī)等規(guī)定而支付的各種罰款。筆者認(rèn)為，上述規(guī)定和解釋仍欠妥，與現(xiàn)行有關(guān)法律規(guī)定的內(nèi)容相抵觸，容易給會(huì)計(jì)實(shí)際工作甚至給企業(yè)管理工作帶來混亂。

根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，罰款是行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制違法者交納一定數(shù)量的錢.是行政處罰的一種具體形式。因此，企業(yè)作為民事士體在對(duì)方違反合同或協(xié)議時(shí)不可能取得罰款收人，但可以根據(jù)炙合同法》和合同的規(guī)定，要求對(duì)方以支付違約金、賠償損失、雙倍返還定金等方式承擔(dān)違約責(zé)任此外，滯納金是“因逾期交納稅款、保險(xiǎn)費(fèi)或水電、煤氣等費(fèi)用而需要額外交納的錢”。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，在對(duì)方逾期履行合同義務(wù)時(shí)，企業(yè)收取的是違約金，而不是滯納金，也不是罰款收人。

同理，在企業(yè)違反合同或協(xié)議時(shí)，支付的違約金、賠償損失款、雙倍返還定金款等也不是罰款支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。因此，企業(yè)對(duì)違反合同而支付的違約金、賠償損失款、雙倍返還定金款等不作區(qū)分而都作為罰款支出，就不能在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，從而可能給企業(yè)造成損失。

市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)科學(xué)性、政策性很強(qiáng)的工作。作為規(guī)范、指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在制定時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)法律的規(guī)定，規(guī)范會(huì)計(jì)制度用語。因此筆者建議取消營業(yè)外收人中“罰款凈收入’.明細(xì)項(xiàng)目，增加“違約金收人”等明細(xì)項(xiàng)目;營業(yè)外支出中“罰款支出”明細(xì)項(xiàng)目專列“違反稅收法規(guī)等法律規(guī)定而支付的罰款支出”，增加“違約金支出”等明細(xì)項(xiàng)目。