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養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

百科 > 薪酬管理 > 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

1.什么是養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是指按當(dāng)期企業(yè)職工工資總額的一定比例向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的用于養(yǎng)老保險(xiǎn)的款項(xiàng)。

2.欠繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的影響

《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》(國發(fā)〔1997〕26號(hào))規(guī)定:“按本人繳費(fèi)工資11%的數(shù)額為職工建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人帳戶,個(gè)人繳費(fèi)全部記入個(gè)人帳戶,其余部分從企業(yè)繳費(fèi)中劃入”。職工退休后,個(gè)人帳戶養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為本人帳戶儲(chǔ)存額除以120。企業(yè)欠繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),職工個(gè)人帳戶儲(chǔ)存額將受到影響。一是社會(huì)保障機(jī)構(gòu)停止向職工個(gè)人帳戶記帳;二是職工個(gè)人帳戶儲(chǔ)存金額減少;三是個(gè)人帳戶儲(chǔ)存額記帳利息的累計(jì)金額相對(duì)減少。這些,將直接導(dǎo)致職工退休后的養(yǎng)老待遇下降。

另外,有些企業(yè)為了少繳費(fèi),往往瞞報(bào)職工工資總額。有的職工認(rèn)為,現(xiàn)在少報(bào)點(diǎn),少繳點(diǎn)保險(xiǎn)費(fèi),等以后臨近退休時(shí)再把繳費(fèi)工資抬起來,也不會(huì)吃虧。這種想法是不現(xiàn)實(shí)的,因?yàn)椤秶鴦?wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》規(guī)定了保險(xiǎn)待遇是與整個(gè)參保期間的繳費(fèi)工資掛鉤的,而不是與某個(gè)具體年份或月份的工資掛鉤。

享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇是憲法賦予勞動(dòng)者的權(quán)利,每個(gè)職工都要自覺監(jiān)督企業(yè)按時(shí)、足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),維護(hù)自己的合法權(quán)益。

3.養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理[1]

目前,有的地方對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的征繳,實(shí)行“差額征繳、差額撥付”的結(jié)算方法。其基本做法是:由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)按規(guī)定的比例計(jì)算應(yīng)收取單位在職人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和應(yīng)撥付單位退休人員的退休費(fèi)(以下簡(jiǎn)稱養(yǎng)老金)。若應(yīng)收繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)大于應(yīng)撥付的養(yǎng)老金,則按其差額向單位收取,即“差額征繳”(對(duì)單位來說是“差額繳交”即“付差”);若應(yīng)撥付的養(yǎng)老金大于應(yīng)收繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),則按其差額撥付給單位,即“差額撥付”(對(duì)單位來說是“差額撥人”即“進(jìn)差”)。而“個(gè)人繳費(fèi)”則由單位向職工收取或從其工資中代扣,退休人員的養(yǎng)老金仍由原單位按實(shí)發(fā)放。對(duì)單位實(shí)行“差額征繳、差額撥付”的結(jié)算方法,其賬務(wù)處理方法也因“征繳”或“撥付”而不相同。

1、“差額征繳”的賬務(wù)處理。

在“差額繳交”情況下,單位在支付“付差”時(shí),按單位繳費(fèi)金額扣除應(yīng)收撥人養(yǎng)老金的差額,借記“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”(事業(yè)單位借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”),按個(gè)人繳費(fèi)金額借記“其他應(yīng)付款— 個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)”,按實(shí)際支付金額貸記“銀行存款”。支付退休人員的養(yǎng)老金時(shí),借記“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”(事業(yè)單位借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”),貸記“現(xiàn)金”。單位向職工收取或從其工資中代扣個(gè)人繳費(fèi)時(shí),借記“現(xiàn)金”或“應(yīng)付工資”,貸記“其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)”。

【例1】某單位現(xiàn)有在職人員5O人,月工資總額60000元;退休人員1O人,月退休金總額8000元。繳費(fèi)比例為個(gè)人為7%,單位為20%,退休人員的養(yǎng)老金按全額領(lǐng)取。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)對(duì)單位實(shí)行“差額征繳”(單位為“差額繳交”)。按此計(jì)算每月單位繳費(fèi)為1 2000元(60000×20%),個(gè)人繳費(fèi)4200元(60000×7%),共應(yīng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)16200元,而應(yīng)收撥人養(yǎng)老金8000元,差額8200元。單位的賬務(wù)處理為:

單位繳費(fèi)時(shí)

借:管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 4000

其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi) 4200

貸:銀行存款 8200

支付養(yǎng)老金時(shí)

借:管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 8000

貸:現(xiàn)金 8000

單位向職工收取(或從其工資中代扣)“個(gè)人繳費(fèi)”時(shí)

:現(xiàn)金(應(yīng)付工資) 4200

貸:其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi) 4200

2、“差額撥付”的賬務(wù)處理。

在“差額撥入”的情況下,單位收到撥入款的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),即按實(shí)際收到“進(jìn)差”的金額,借記“銀行存款”,按個(gè)人繳費(fèi)金額借記“其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)”,按單位繳費(fèi)金額借記“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”(事業(yè)單位借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”),按應(yīng)收撥入養(yǎng)老金總額貸記“其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金”。在支付退休人員的養(yǎng)老金時(shí),按實(shí)際支付金額借記“其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金”,貸記“現(xiàn)金”。單位向職工收取或從其工資中代扣個(gè)人繳費(fèi)時(shí),借記“現(xiàn)金”或“應(yīng)付工資”,貸記“其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)”。

【例2】某單位現(xiàn)有在職人員5O人,月工資總額60000元。退休人員25人,月退休金總額20000元。繳費(fèi)比例為個(gè)人7%,單位20%,退休人員的養(yǎng)老金按全額領(lǐng)取。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)對(duì)單位實(shí)行“差額撥付”(單位為“差額撥人”)。按此計(jì)算每月單位繳費(fèi)為12000元(60000×20%),個(gè)人繳費(fèi)4200元(60000×7%)。共應(yīng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)16200元,而應(yīng)收撥人養(yǎng)老金20000元,差額3800元。單位的賬務(wù)處理為:

收到撥人款時(shí)的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

借:銀行存款 3800

其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi) 4200

管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 1 2000

貸:其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金 20000

支付養(yǎng)老金時(shí)

借:其他應(yīng)付款一養(yǎng)老金 20000

貸:現(xiàn)金 20000

單位向職工收取(或從其工資中代扣)“個(gè)人繳費(fèi)”時(shí)

借:現(xiàn)金(或應(yīng)付工資) 4200

貸:其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi) 4200

這里需要說明的是,實(shí)行“差額撥付”(即單位為“差額撥人”)的單位,在收到撥人款并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),對(duì)應(yīng)收撥人的養(yǎng)老金應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金”,而不應(yīng)作貸記“其他收入”。在退休人員領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí),應(yīng)借記“其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金”,而不應(yīng)借記“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”(事業(yè)單位則不應(yīng)借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”)。因?yàn)檫@部分養(yǎng)老金屬于單位代社會(huì)保障機(jī)構(gòu)發(fā)放給退休人員的款項(xiàng),而不是單位的收入和費(fèi)用,否則就虛增了單位的收入和費(fèi)用。筆者認(rèn)為,養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的征繳對(duì)單位采取“差額征繳、差額撥付”的結(jié)算方法雖然簡(jiǎn)單,但存在著一個(gè)不容忽視的問題,即退休人員的養(yǎng)老金實(shí)際上仍由原單位發(fā)放。因?yàn)樯鐣?huì)保障機(jī)構(gòu)收取或撥付的只是應(yīng)收繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)與應(yīng)撥付養(yǎng)老金的差額,而退休人員的養(yǎng)老金最終還是由原單位負(fù)擔(dān)。國務(wù)院《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》要求“盡快將目前由企業(yè)發(fā)放養(yǎng)老金改為社會(huì)化發(fā)放,積極創(chuàng)造條件將離退休人員的管理服務(wù)工作逐步由企業(yè)轉(zhuǎn)向社會(huì)”。為此,筆者建議:社會(huì)保障應(yīng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)化,即退休人員與原單位相分離,由社區(qū)進(jìn)行管理。養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)由社會(huì)保障征收機(jī)構(gòu)向單位全額征繳,退休人員的養(yǎng)老金則由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)直接發(fā)放給退休人員。這樣做既保證養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的征繳,又確保退休人員按時(shí)足額領(lǐng)到養(yǎng)老金。

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)征繳與發(fā)放分離的賬務(wù)處理為:當(dāng)單位向社保征收機(jī)構(gòu)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),按單位繳費(fèi)金額借記“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”(事業(yè)單位借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”),按個(gè)人繳費(fèi)金額借記“其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)”,按實(shí)際繳納金額貸記“銀行存款”。

【例3】某單位現(xiàn)有在職人員50人,月工資總額60000元,退休人員10人,月退休金總額8000元,繳費(fèi)比例為個(gè)人為7%,單位20%,退休人員的養(yǎng)老金全額領(lǐng)取。按此計(jì)算每月單位繳費(fèi)為12000元(60000×20%),個(gè)人繳費(fèi)4200元(60000×7%),共應(yīng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)16200元,而退休人員應(yīng)領(lǐng)取養(yǎng)老金8000元。如實(shí)行“征繳發(fā)放分離”,單位的賬務(wù)處理為:

單位在繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)

借:管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 12000

其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi) 4200

貸:銀行存款 16200

單位向職工收取(或從其工資中代扣)“個(gè)人繳費(fèi)”時(shí)

借:現(xiàn)金(或應(yīng)付工資) 4200

貸:其他應(yīng)付款——個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi) 4200

當(dāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行“征繳與發(fā)放分離”后,養(yǎng)老金由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)直接發(fā)放給退休人員,單位不再對(duì)養(yǎng)老金發(fā)放進(jìn)行賬務(wù)處理。

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