在建工程減值準備
目錄
1.什么是在建工程減值準備
在建工程減值準備是指,企業(yè)為在建建設(shè)工程提取的減值準備。是企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時,如長期停建并且預計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程,也根據(jù)計提原則計提資產(chǎn)減值準備。
2.在建工程減值準備的新舊準則區(qū)別
2006年初,我國正式公布了新會計準則,并準備于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點。新《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定,“存貨跌價準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”從 2007年開始計提后不能沖回,只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后,再進行會計處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤,也反映了會計準則的制定本身就是一種博弈。
在新的會計準則中,“在建工程減值準備”和“工程物資減值準備”:科目表中未單獨設(shè)置這兩個科目,但是在解釋“在建工程”科目時提到,如果在建工程發(fā)生減值也可以設(shè)置“在建工程減值準備”和“工程物資減值準備”科目。即,由原來的一級科目,降為了二級科目。
“在建工程減值準備” →由“在建工程—減值準備”代替。
舊準則計提減值準備時借記“營業(yè)外支出”,貸記“ 在建工程減值準備”,而且,若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復;新準則規(guī)定資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定在建工程發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“在建工程—— 減值準備”科目。在建工程減值準備一經(jīng)計提,在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。
3.舊準則下的在建工程減值準備的會計處理
一、本科目核算企業(yè)在建工程計提的減值準備。
二、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了,對在建工程進行全面檢查,如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當計提減值準備。存在下列一項或若干項情況的,應(yīng)當計提在建工程減值準備:
(一)長期停建并且預計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程;
(二)所建項目無論在性能上,還是在技術(shù)上已經(jīng)落后,并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性;
(三)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
三、企業(yè)發(fā)生在建工程減值時,借記“營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備”科目,貸記本科目;如已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復,應(yīng)在原已提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記本科目,貸記“營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備”科目。
四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的在建工程減值準備。
4.舊準則下的在建工程減值準備提取的核算
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)工程,隨著房地產(chǎn)市場的變化,往往會發(fā)生停建、緩建,導致建設(shè)工程減值等情況。為了較真實地反映在建工程的價值,采用企業(yè)會計制度的開發(fā)企業(yè),應(yīng)定期或在年終,對在建工程進行全面檢查,如有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當計提在建工程減值準備:
1.長期停建并且預計在未來兩年內(nèi)不會重新開工;
2.所建建設(shè)項目無論在性能上、還是在技術(shù)上已經(jīng)落后,并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益具有很大的不確定性;
3.其他足以證明在建建設(shè)工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
企業(yè)發(fā)生在建工程減值時,應(yīng)將計提減值準備記入“營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備”科目的借方和“在建工程減值準備”科目的貸方,作如下分錄入賬:
借:營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備×××
貸:在建工程減值準備×××
如已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復,應(yīng)在原已提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,作如上相反分錄入賬。
“在建工程減值準備”科目期末的貸方余額,反映企業(yè)已提取的在建工程減值準備,在編制資產(chǎn)負債表時,應(yīng)將它從“在建工程”項目中減去。
5.舊準則下的在建工程減值準備的計提
企業(yè)發(fā)生在建工程減值時,
借:營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備
貸:在建工程減值準備
已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復,
借:在建工程減值準備
貸:營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備
在建工程減值準備。企業(yè)應(yīng)定期或至少于年度終了對在建工程的期末價值進行估計。如果在建工程發(fā)生減值,應(yīng)按單項在建工程計提相應(yīng)的減值準備。如果在建工程的價值以后又得以回升,應(yīng)在原計提的減值準備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。計提減值準備時,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“在建工程減值準備”科目;以后價值得以回升時,借記“在建工程減值準備”科目,貸記“營業(yè)外支出”科目。
例如,某企業(yè)新建一幢廠房,年末尚未竣工,累計已發(fā)生支出1500萬元,但年末市場行情表明,建造同樣的廠房,以同樣的完工程度計算,只需1200萬元。此時,應(yīng)計提減值準備300(1500-1200)萬元。
計提減值準備時,應(yīng)作會計分錄:
借:營業(yè)外支出—計提的在建工程減值準備3000000
貸:在建工程減值準備—廠房 3000000
如果該項在建工程價值以后得以回升,可比照固定資產(chǎn)減值準備處理方法進行相應(yīng)處理。
6.舊準則下的在建工程減值準備在工程完工后的會計處理
企業(yè)在建工程在未完工時如長期停建并預計3年內(nèi)不會開工、由于技術(shù)進步等原因發(fā)生減值,按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)計提在建工程減值準備,然而對工程完工后在建工程減值準備的處理,《企業(yè)會計制度》沒有做出明確規(guī)定。在企業(yè)實際核算中,有兩種處理方法:
(1)以歷史成本為計價原則,將在建工程賬面余額轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬面余額,在建工程減值準備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準備,即:借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”;借記“在建工程減值準備”,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。
(2)以資產(chǎn)價值作為計價原則,將在建工程賬面價值(即在建工程賬面余額扣除減值準備后的金額)作為固定資產(chǎn)的入賬價值,直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。即:借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程減值準備”,貸記“在建工程”。