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申報納稅方式

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1.什么是申報納稅方式

申報納稅方式是指原則上應(yīng)根據(jù)納稅人的申報確定應(yīng)納稅額,只是在納稅人未自動申報或申報不適當(dāng)?shù)那闆r下,才由征稅機關(guān)再重新確定的方式。由于此種方式主要是由納稅人自行確定計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額,因而也稱自我課賦。

作為一種傳統(tǒng)的應(yīng)納稅額確定方式,申報納稅方式在美國等國被廣泛采用。由于該方式不僅符合民主納稅思想,而且還有利于提高稅收征收的效率,因而流傳甚廣。我國也采取申報納稅的方式,并把它作為確定應(yīng)納稅額的基本方式,還在稅務(wù)管理方面作出了一系列的規(guī)定。此外,我國現(xiàn)在正在建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查的新的征管模式。因此,無論從稅務(wù)管理的角度還是從征收程序的角度,認(rèn)真研究納稅申報制度都是很有意義的。

2.申報納稅方式的相關(guān)法律問題

納稅申報作為一種私人公法行為,是一由私人進(jìn)行的,以產(chǎn)生公法上的效果為目的的行為,它具有確定應(yīng)納稅額的效力。

納稅申報是一種要式行為,必須使用統(tǒng)一印制的納稅申報表或申報書,因而與無形式要求的一般申請和普通報告是不同的。

此外,在申報納稅程序中還應(yīng)注意修正申報與更正請求的區(qū)別。所謂修正申報,是指納稅人在申報后,發(fā)現(xiàn)申報的應(yīng)納稅額過少或存在不應(yīng)減少應(yīng)納稅額的情況,在征稅機關(guān)作出更正之前而做出的修正其應(yīng)納稅額的申報。這種申報實際上是對申報內(nèi)容做不利于自己的變更。

所謂更正請求,是指為了減少已確定的應(yīng)納稅額而以申報的方式向征稅機關(guān)作出的請求。這種更正請求實際上是納稅人作出的力求有利于自己的變更的請求??梢宰鞒龈埱蟮睦碛芍饕袃深悾浩湟皇窃瓉砩陥蟮膽?yīng)納稅額有誤,超過了依法應(yīng)繳納的稅額,從而涉及到納稅人的退還請求權(quán)的實現(xiàn)問題;其二是由于后發(fā)原因而導(dǎo)致應(yīng)納稅額的計算基礎(chǔ)產(chǎn)生變動,如訴訟的結(jié)果使應(yīng)納稅額減少,或者影響應(yīng)納稅額的課稅對象實際上歸屬于他人,等等。在上述兩類理由存在的情況下,納稅人可以在法定期間內(nèi),依法向征稅機關(guān)提出更正請求。

事實上,對于應(yīng)納稅額的更正,征稅機關(guān)不僅可依納稅人的更正請求作出,而且也可依職權(quán)自行作出,由此涉及到征稅機關(guān)的確定權(quán)問題。

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