稅收原則，就是政府征稅(包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用)所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。

稅收原則的思想萌芽可以追溯到很早以前。如在中國(guó)先秦時(shí)期，就已提出平均稅負(fù)的樸素思想，對(duì)土地劃分等級(jí)分別征稅；春秋時(shí)代的政治家管仲則更明確提出“相地而衰征”的稅收原則，按照土地的肥沃程度來(lái)確定稅負(fù)的輕重。西方則在16、17世紀(jì)的重商主義時(shí)期就已提出了比較明確的稅收原則，如重商主義后期的英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉.配第就初步提出了“公平、便利、節(jié)省”等稅收原則。但一般認(rèn)為，最先系統(tǒng)、明確提出的稅收原則是亞當(dāng).斯密的“稅收四原則”，即“稅收公平原則，稅收確實(shí)原則、稅收便利原則、稅收節(jié)省原則”。此后，稅收原則的內(nèi)容不斷得到補(bǔ)充和發(fā)展，其中影響最大的當(dāng)屬集大成者阿道夫·瓦格納提出的“稅收四方面九原則”，即財(cái)政原則，包括充分原則和彈性原則；國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇原則和稅種的選擇原則；社會(huì)公正原則，包括普遍原則和公平原則；稅務(wù)行政原則，包括確實(shí)原則、便利原則、最少征收費(fèi)原則即節(jié)省原則。而在現(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)中，通常又把稅收原則歸結(jié)為“公平、效率、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)”三原則。

實(shí)際上還有多種稅收原則的提法，但要數(shù)上述三種影響最大。這三種稅收原則理論，不僅代表和反映了三個(gè)不同時(shí)期對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)，而且基本展示了稅收原則理論發(fā)展和完善的脈絡(luò)。根據(jù)上述各項(xiàng)稅收原則的內(nèi)容，結(jié)合稅收理論和實(shí)踐的發(fā)展，我們從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、管理四個(gè)方面將新時(shí)期稅收原則歸納為“公平、效率、適度和法治”四原則。

稅收原則包括：稅收公平原則、稅收效率原則、稅收適度原則、稅收法治原則。

一、亞當(dāng)?斯密的稅收原則

亞當(dāng)·斯密的稅收原則可歸納如下：

第一，稅收平等原則。收稅要公平合理。稅收要根據(jù)個(gè)人收入不同而不同，他把不同收入的人能否負(fù)擔(dān)自己的稅額，作為衡量稅收是否合理的標(biāo)準(zhǔn)。

第二，稅收確實(shí)原則。稅收要有可估性，即納稅人可以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)何時(shí)需要繳納多少稅。

第三，稅收簡(jiǎn)便原則。稅收制度要簡(jiǎn)易可行，即有效的稅收要容易計(jì)量和收納。

第四，稅收經(jīng)濟(jì)原則。稅收管理的經(jīng)濟(jì)效果要好，即政府應(yīng)該只用所收到的稅中很少一部分支出用于管理稅收。

二、中國(guó)歷史上的治稅原則

我國(guó)歷史上的征稅原則論是比較豐富的。歸納起來(lái)，大致是從四個(gè)方面的需要出發(fā)而提出來(lái)的。一是從爭(zhēng)取民心、穩(wěn)定統(tǒng)治秩序出發(fā)，強(qiáng)調(diào)征稅要合乎道義、公平、為公為民等原則，二是從發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要出發(fā)，強(qiáng)調(diào)征稅要堅(jiān)持適時(shí)、有度、培養(yǎng)稅源等原則。三是從組織財(cái)政收入出發(fā)，強(qiáng)調(diào)征稅要采用普遍、彈性、稅為民所急等原則。四是從稅務(wù)管理的要求出發(fā)，強(qiáng)調(diào)征稅要貫徹明確、便利、統(tǒng)一、有常規(guī)、有效益等原則。這些原則之間既有相輔相成、相互促進(jìn)的一面，又有相互矛盾、相互制約的一面。而每一原則又有其特定的意義。

（一）有義原則。即強(qiáng)調(diào)國(guó)家征稅要合乎道義?？鬃诱f(shuō)：“義然后取，人不厭取”。“有君子之道，其使民也義“(《論語(yǔ)》)。這里強(qiáng)調(diào)的“義”，就是要行仁政、輕徭薄賦。因?yàn)椤柏?cái)聚則民散，財(cái)散則民聚”，輕征賦稅有利于爭(zhēng)取民心，使統(tǒng)治者長(zhǎng)治久安。所以，歷代思想家都重視這一原則。

（二）有度原則。即強(qiáng)調(diào)國(guó)家征稅要適度?！豆茏印芬粫?shū)指出，“地之生財(cái)有時(shí)，民之用力有倦，而人君之欲無(wú)窮，以有時(shí)與有倦養(yǎng)無(wú)窮之君，而度量不生于其間，則上下相疾也?！薄皣?guó)雖大必?！薄Ｋ?，應(yīng)堅(jiān)持“取于民有度”的原則(《權(quán)修》)。歷代思想家都強(qiáng)調(diào)取民有度，但對(duì)有度的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識(shí)不一致，大都強(qiáng)調(diào)征稅量不能超過(guò)人民負(fù)稅能力允許的限度。

（三）有常原則。即強(qiáng)調(diào)國(guó)家定稅要有常規(guī)，稅制要相對(duì)穩(wěn)定。傅玄針對(duì)魏晉時(shí)期稅制興廢無(wú)常，影響人民的生產(chǎn)和生活的安定，指出，應(yīng)堅(jiān)持賦稅有常的原則。 “國(guó)有定稅，下供常事，賦役有常，而業(yè)不廢”。而要做到“制有?！?，關(guān)鍵在于中央決策者和地方官吏的行為規(guī)范化。傅玄強(qiáng)調(diào)稅制穩(wěn)定，但并不反對(duì)隨著形勢(shì)的發(fā)展對(duì)稅制作必要的改革。

（四）統(tǒng)一原則。即全國(guó)的稅政要統(tǒng)一。商鞅主張全國(guó)稅政統(tǒng)一?！吧弦欢衿?，上一則信，信則臣不敢為邪”。就是說(shuō)，國(guó)家稅政統(tǒng)一，對(duì)所有的人一視同仁，沒(méi)有歧視，人民就感到賦稅公平，就能取信于民，官吏也不便營(yíng)私舞弊了(《商君書(shū)、墾令》)。

（五）彈性原則。強(qiáng)調(diào)賦稅的征收量有伸縮性，依條件的變化而變化。孟子反對(duì)征定額稅、主張豐年多征、災(zāi)年少征。《管子》將年成分為上、中、下三等，提出不同的年成依不同的稅率征收，最壞的年成“不稅”成“馳而稅”(《大匡》)。 至近代，將彈性的原則作為評(píng)稅的重要標(biāo)準(zhǔn)。

（六）普遍原則。強(qiáng)調(diào)征稅的面要寬，納稅人要普遍?！吨芏Y》提出，國(guó)中從事各種職業(yè)的人都要交納賦稅。耕田的貢九谷；經(jīng)商的貢貨物；從事牧業(yè)的貢?shū)B(niǎo)獸；從事手工業(yè)的貢器物；連無(wú)職業(yè)的也要“出夫布”。

（七）均平原則。強(qiáng)調(diào)征稅中應(yīng)做到的均平合理。但各思想家強(qiáng)調(diào)的角度不同。 一種認(rèn)為，按負(fù)擔(dān)能力征稅才算均平合理。第二種認(rèn)為，征稅不分貴賤強(qiáng)弱，一律平等對(duì)待方算均平合理。第三種認(rèn)為，征稅既要堅(jiān)持“橫向均平”，又要堅(jiān)持“縱向均平”。即能力相同的人同等納稅，能力不同的人納不同的稅。

（八）明確原則。即強(qiáng)調(diào)讓納稅人對(duì)征稅的有關(guān)規(guī)定有明確的了解?！豆茏印分赋?，讓人民知道賦稅征收的比重是合適的，“審其分，則民盡力也。”蘇綽認(rèn)為，貫徹明確的原則，對(duì)征納雙方都有利。劉晏在理財(cái)治稅中，堅(jiān)持了明確的原則，做到了“知所以取人不怨”(《新唐書(shū)、劉晏傳》)。

（九）適時(shí)原則。強(qiáng)調(diào)征稅所規(guī)定的時(shí)間和時(shí)限要適當(dāng)。很多思想家強(qiáng)調(diào)征稅要適時(shí)。孔子提出“使民以時(shí)”。荀況提出“無(wú)奪農(nóng)時(shí)”?！豆茏印愤€認(rèn)識(shí)到，納稅的時(shí)限規(guī)定應(yīng)適當(dāng)，時(shí)限越短，納稅人所受的損失越大。納稅人為了在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完納賦稅，在出售產(chǎn)品中不得不接受商人壓價(jià)的盤(pán)剝，時(shí)限越短，所受的降價(jià)損失越大。

（十）便利原則。強(qiáng)調(diào)定稅應(yīng)盡量給征納雙方以便利?！妒酚洝份d，夏禹時(shí)就注意定稅中方便納稅人?！坝砟诵邢嗟厮幸载暭吧酱ㄖ憷?。而當(dāng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度、貨幣稅取代了實(shí)物稅，又進(jìn)一步給納稅人帶來(lái)便利。楊炎推行的兩稅法，張居正推行的一條鞭法，除均平稅負(fù)、增加財(cái)政收入等目標(biāo)外，還考慮了征納雙方便利的需要，簡(jiǎn)化了稅制。

（十一）為公為民的原則。強(qiáng)調(diào)國(guó)家只能為公為民而征稅。荀悅指出，國(guó)君應(yīng)有“公賦而無(wú)私求”，“有公役而無(wú)私使”。丘浚強(qiáng)調(diào)，國(guó)家征稅應(yīng)“為民聚財(cái)”。凡所用度，“必以萬(wàn)民之安”不能“私用”(《大學(xué)衍義補(bǔ)》)。嚴(yán)復(fù)提出，賦稅收入不應(yīng)只供少數(shù)統(tǒng)治者享受，應(yīng)“取之于民，還為其民”，為民興公利、除公害 (《原富》)。

（十二）增源養(yǎng)本原則。強(qiáng)調(diào)國(guó)家治稅中要重視培養(yǎng)稅源。荀況認(rèn)為，生產(chǎn)是財(cái)富的本源，稅收是財(cái)富的末流，國(guó)家應(yīng)“節(jié)其流，開(kāi)其源”。司馬光也強(qiáng)調(diào)要“養(yǎng)其本而徐取之”。

（十三）稅為民所急原則。強(qiáng)調(diào)選擇人民必需的生活、生產(chǎn)用品征稅，以保證稅收充沛、可靠。在戰(zhàn)爭(zhēng)年代或財(cái)政困難時(shí)，從組織財(cái)政收入的需要出發(fā)，統(tǒng)治者常采用這一原則。桑弘羊在漢武帝對(duì)外用兵時(shí)，為籌軍費(fèi)實(shí)行過(guò)鹽鐵酒專(zhuān)賣(mài)，寓征稅于價(jià)格之中，取得了大量的財(cái)政收入。劉晏也認(rèn)識(shí)到：“因民所急而稅之則國(guó)用足”。