結(jié)余
1.什么是結(jié)余
結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果,是下年度可結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。包括:一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。這些“結(jié)余”需要分別計(jì)算。
2.結(jié)余的核算內(nèi)容[1]
- 一、一般預(yù)算結(jié)余的核算
預(yù)算結(jié)余是各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果,其計(jì)算公式如下:
本年預(yù)算結(jié)余=[一般預(yù)算收入+補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助+上解收入+調(diào)入資金]-[一般預(yù)算支出+補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助+上解支出] 本年滾存預(yù)算結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的一般預(yù)算結(jié)余+本年一般預(yù)算結(jié)余
為核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果,總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”賬戶。年終轉(zhuǎn)賬時(shí),將“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等屬于一般預(yù)算收入賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方;將“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等屬于一般預(yù)算支出范疇的支出賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方。
根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時(shí),按增設(shè)數(shù)借記本賬戶,貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。
本賬戶年終貸方余額,反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余數(shù),轉(zhuǎn)入下年度?,F(xiàn)舉例說明“預(yù)算結(jié)余”的核算。
【例1】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬前預(yù)算收入余額如表所示。
賬戶名稱 | 余額(元) |
收入類賬戶 基金預(yù)算收入 補(bǔ)助收入——基金補(bǔ)助收入 | 2000000 300000 |
收入合計(jì) | 2300000 |
支出類賬戶 基金預(yù)算支出 補(bǔ)助支出——基金補(bǔ)助支出 調(diào)出資金 | 1500000 200000 400000 |
支出合計(jì) | 2100000 |
(1)將“一般預(yù)算收入”10000000元、“補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助”500000元、“上解收入”600000元、“調(diào)入資金”400000元,轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶貸方。
借:一般預(yù)算收入 10000000
補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助500000
上解收入 600000
調(diào)入資金 400000
貸:預(yù)算結(jié)余 11500000
(2)將“一般預(yù)算支出”9600000元、“補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助”400000元、“上解支出”1000000元,轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶的借方。
借:預(yù)算結(jié)余 11000000
貸:一般預(yù)算支出 9600000
補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助 400000
上解支出 1000000
(3)本年預(yù)算結(jié)余=11500000 - 11000000=500000(元)
【例2】根據(jù)上例本年預(yù)算結(jié)余情況,增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金30萬元。
借:預(yù)算結(jié)余 300000
貸:預(yù)算周轉(zhuǎn)金 300000
- 二、基金預(yù)算結(jié)余的核算
基金預(yù)算結(jié)余是指各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。
本年基金預(yù)算結(jié)余=[基金預(yù)算收入+補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助]-[基金預(yù)算支出+補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助+調(diào)出資金] 本年基金預(yù)算滾存結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的基金預(yù)算結(jié)余+本年基金預(yù)算結(jié)余
為核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果,設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。年終轉(zhuǎn)賬時(shí),將“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方;將“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方。本賬戶年終貸方余額,反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余,轉(zhuǎn)入下年度。
基金預(yù)算結(jié)余和一般預(yù)算結(jié)余結(jié)算方法是一樣的,但由于大部分基金具有專用性,因此在結(jié)算時(shí)需要按各項(xiàng)基金的明細(xì)賬戶分別結(jié)算每一項(xiàng)基金的結(jié)余數(shù)。
【例3】某市財(cái)政年終結(jié)賬前,基金預(yù)算收支等有關(guān)賬戶余額如表所示。
賬戶名稱 | 余額(元) |
收入類賬戶 一般預(yù)算收入 補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助 上解收入 調(diào)入資金 | 10000000 500O00 600O00 400000 |
收入合計(jì) | 11500000 |
支出類賬戶 一般預(yù)算支出 補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助 上解支出 | 9600O00 400000 l000000 |
支出合計(jì) | 11000000 |
(1)將“基金預(yù)算收入”2000000元、“補(bǔ)助收入”300000元,轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶的貸方。
借:基金預(yù)算收入 2000000
補(bǔ)助收入——基金補(bǔ)助收入 300000
貸:基金預(yù)算結(jié)余 2300000
(2)將“基金預(yù)算支出”1500000元、“補(bǔ)助支出”200000元、“調(diào)出資金”400000元,轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶的借方。
借:基金預(yù)算結(jié)余 2100000
貸:基金預(yù)算支出 1500000
補(bǔ)助支出——基金補(bǔ)助支出 200000
調(diào)出資金 400000
(3)本年基金預(yù)算結(jié)余=2300000 - 2100000=200000(元)。
- 三、專用基金結(jié)余的核算
專用基金結(jié)余是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。
本年專用基金結(jié)余=[[專用基金收入]] - [[專用基金支出]] 本年專用基金滾存結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的專用基金結(jié)余 + 本年專用基金結(jié)余
為核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果,總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“專用基金結(jié)余”賬戶。年終轉(zhuǎn)賬時(shí),將“專用基金收入”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方,借記“專用基金收入”賬戶,貸記“專用基金結(jié)余”;將“專用基金支出”賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶時(shí),借記“專用基金結(jié)余”賬戶,貸記“專用基金支出”賬戶。本賬戶年終貸方余額,反映本年專用基金的滾存結(jié)余,轉(zhuǎn)入下年度。
【例4】某市財(cái)政總會(huì)計(jì)年終結(jié)賬前,“專用基金收入”賬戶貸方余額為100萬元,“專用基金支出”賬戶借方余額為80萬元。根據(jù)年終轉(zhuǎn)賬要求:
(1)將“專用基金收入”賬戶貸方余額1000000元,轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶貸方。
借:專用基金收入 1000000
貸:專用基金結(jié)余 1000000
(2)將“專用基金支出”賬戶借方余額80萬元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶借方。
借:專用基金結(jié)余 800000
貸:專用基金支出 800000
(3)本年專用基金結(jié)余=100 - 80=20(萬元)