業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

納稅人申報(bào)的在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)必須符合以下條件:

（1）廣告是經(jīng)過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

（2）已經(jīng)實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

（3）通過(guò)一定的媒體傳播。

不符合上述條件的，包括未通過(guò)媒體的廣告性支出，一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。

作為廣告費(fèi)，雖然每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，但超過(guò)部分可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)同樣每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，但超過(guò)部分不可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)。納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。同時(shí)還規(guī)定，申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。

新稅法實(shí)施后，我們舉例來(lái)說(shuō)明廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前列支方面對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的影響。

【例】某內(nèi)資企業(yè)2006年銷售收入為1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)200萬(wàn)元?，F(xiàn)行政策規(guī)定(除特殊企業(yè))當(dāng)年可扣除廣告費(fèi) 1000×2%=20(萬(wàn)元)，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1000×5‰=5(萬(wàn)元)，合計(jì)為25萬(wàn)元，超過(guò)的180萬(wàn)元(200-20)廣告費(fèi)可無(wú)限期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(年度扣除限額不得超過(guò)當(dāng)年按規(guī)定比例計(jì)算的扣除數(shù)額。例如，根據(jù)規(guī)定計(jì)算下一年度可扣除廣告費(fèi)200萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)元，則上年度超過(guò)的180萬(wàn)元可全部扣除，否則結(jié)轉(zhuǎn)到再下一年度扣除。依此類推，下同)。兩稅法合并后，則其當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 1000×15%=150(萬(wàn)元)，超過(guò)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元(200-150)準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法比現(xiàn)行稅法允許多扣除 150-25=125(萬(wàn)元)。特殊行業(yè)可同理比較。

如果該企業(yè)為外資企業(yè)，現(xiàn)行政策規(guī)定廣告費(fèi)可全額扣除，即當(dāng)年可扣除200萬(wàn)元；兩稅法合并后，則當(dāng)年可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 1000×15%=150(萬(wàn)元)，超過(guò)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元(200-150)準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法比現(xiàn)行稅法少扣除 200-150=50(萬(wàn)元)。

通過(guò)比較可知，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，新稅法比現(xiàn)行稅法更優(yōu)惠；而對(duì)外資企業(yè)，新稅法則比現(xiàn)行稅法減少了優(yōu)惠。

計(jì)扣除額，很明顯，免稅所得都用于彌補(bǔ)虧損了，應(yīng)納稅所得并沒(méi)有用于彌補(bǔ)虧損。而且，當(dāng)?shù)?9行以前的計(jì)算結(jié)果為零，第20行和21行也為零時(shí)，會(huì)出現(xiàn)“應(yīng)交所得稅=應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納所得稅×適用稅率一境內(nèi)投資所得抵免稅額”的怪異結(jié)果。