所謂廣告費(fèi)，是指企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈(zèng)品等方式，激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買欲望，以達(dá)到促銷的目的所支付的費(fèi)用。

廣告費(fèi)一般是指廣告活動(dòng)所支出的總費(fèi)用，一般情況下，廣告費(fèi)用由兩部分組成：

一是直接廣告費(fèi)用；

如：廣告制作費(fèi)，媒介發(fā)布費(fèi)等；

基本構(gòu)成：

1、廣告調(diào)查費(fèi)用；

2、廣告設(shè)計(jì)制作費(fèi)；

3、廣告媒介發(fā)布費(fèi)用；

4、廣告活動(dòng)的機(jī)動(dòng)費(fèi)用。

另一個(gè)是間接廣告費(fèi)用；

包括廣告人員工資、辦公費(fèi)、管理費(fèi)、代理費(fèi)等等。

廣告費(fèi)用預(yù)算是廣告主對(duì)廣告活動(dòng)所需費(fèi)用的計(jì)劃和控制方案，是企業(yè)在一定期限內(nèi)（一般為一個(gè)年度），計(jì)劃在廣告宣傳方面投放資金的總額。

意義

企業(yè)之所以要對(duì)廣告費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，其意義表現(xiàn)在：

1、有利于廣告行為的科學(xué)化；

2、是控制廣告活動(dòng)的重要手段；

3、為廣告效果的評(píng)價(jià)提供了經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；

4、有利于增強(qiáng)廣告活動(dòng)的責(zé)任感。

方法

廣告費(fèi)用預(yù)算的編制方法很多，在實(shí)際操作中經(jīng)常被運(yùn)用的較為簡(jiǎn)便的編制方法有：

1、目標(biāo)達(dá)成法

這種方法是根據(jù)企業(yè)的市場(chǎng)戰(zhàn)略和銷售目標(biāo)，具體確立廣告的目標(biāo)，再根據(jù)廣告目標(biāo)要求所需要采取的廣告戰(zhàn)略，制定出廣告計(jì)劃，再進(jìn)行廣告預(yù)算。這一方法比較科學(xué)，尤其對(duì)新上市產(chǎn)品發(fā)動(dòng)強(qiáng)力推銷是很有益處的，可以靈活地適應(yīng)市場(chǎng)營(yíng)銷的變化。廣告階段不同，廣告攻勢(shì)強(qiáng)弱不同，費(fèi)用可自由調(diào)整。目標(biāo)達(dá)成法是以廣告計(jì)劃來決定廣告預(yù)算。廣告目標(biāo)明確也有利于檢查廣告效果，其公式為：

廣告費(fèi)＝目標(biāo)人數(shù)×平均每人每次廣告到達(dá)費(fèi)用×廣告次數(shù)

2、銷售額百分比法

這種匡算方法是以一定期限內(nèi)的銷售額的一定比率計(jì)算出廣告費(fèi)總額。由于執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，又可細(xì)分為計(jì)劃銷售額百分比法、上年銷售額百分比法和兩者的綜合折中——平均折中銷售額百分比法，以及計(jì)劃銷售增加額百分比法四種。

銷售額百分比計(jì)算法簡(jiǎn)單方便，但過于呆板，不能適應(yīng)市場(chǎng)變化。比如銷售額增加了，可以適當(dāng)減少?gòu)V告費(fèi)；銷售量少了，也可以增加廣告費(fèi)，加強(qiáng)廣告宣傳。

3、銷售單位法

這是以每件產(chǎn)品的廣告費(fèi)攤分來計(jì)算廣告預(yù)算方法。按計(jì)劃銷售數(shù)為基數(shù)計(jì)算，方法簡(jiǎn)便，特別適合于薄利多銷商品。運(yùn)用這一方法，可掌握各種商品的廣告費(fèi)開支及其變化規(guī)律。同時(shí)，可方便地掌握廣告效果。公式：

廣告預(yù)算＝(上年廣告費(fèi)/上年產(chǎn)品銷售件數(shù))×本年產(chǎn)品計(jì)劃銷售件數(shù)　

納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

（1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。

（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

（3）通過一定的媒體傳播。

納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

兩個(gè)費(fèi)用的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對(duì)象和取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺(tái)、報(bào)紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費(fèi)，否則只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

作為廣告費(fèi)，雖然每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，但超過部分可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)同樣每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，但超過部分不可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。所以，這些費(fèi)用如何歸集，看這兩條件是否成立。

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過銷售(營(yíng)業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)。納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。同時(shí)還規(guī)定，申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào))規(guī)定，對(duì)部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作以下調(diào)整：

1.自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2.從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

3.上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

4.根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。

5.其他企業(yè)的廣告費(fèi)用扣除問題仍按國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》(國(guó)發(fā)[2004]16號(hào))取消了上述對(duì)部分行業(yè)企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的審批。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào))規(guī)定，取消該審批事項(xiàng)后，納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)用支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。特殊行業(yè)確需提高廣告費(fèi)扣除比例的，由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)際情況另行規(guī)定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]21號(hào))規(guī)定，自2005年起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]107號(hào))規(guī)定，自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào))規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)廣告費(fèi)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)；新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度。

新稅法實(shí)施后，我們舉例來說明廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前列支方面對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的影響。

【例】某內(nèi)資企業(yè)2006年銷售收入為1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)200萬(wàn)元?，F(xiàn)行政策規(guī)定(除特殊企業(yè))當(dāng)年可扣除廣告費(fèi) 1000×2%=20(萬(wàn)元)，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1000×5‰=5(萬(wàn)元)，合計(jì)為25萬(wàn)元，超過的180萬(wàn)元(200-20)廣告費(fèi)可無限期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(年度扣除限額不得超過當(dāng)年按規(guī)定比例計(jì)算的扣除數(shù)額。例如，根據(jù)規(guī)定計(jì)算下一年度可扣除廣告費(fèi)200萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)元，則上年度超過的180萬(wàn)元可全部扣除，否則結(jié)轉(zhuǎn)到再下一年度扣除。依此類推，下同)。兩稅法合并后，則其當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 1000×15%=150(萬(wàn)元)，超過的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元(200-150)準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法比現(xiàn)行稅法允許多扣除 150-25=125(萬(wàn)元)。特殊行業(yè)可同理比較。

如果該企業(yè)為外資企業(yè)，現(xiàn)行政策規(guī)定廣告費(fèi)可全額扣除，即當(dāng)年可扣除200萬(wàn)元；兩稅法合并后，則當(dāng)年可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 1000×15%=150(萬(wàn)元)，超過的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元(200-150)準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法比現(xiàn)行稅法少扣除 200-150=50(萬(wàn)元)。

通過比較可知，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來說，新稅法比現(xiàn)行稅法更優(yōu)惠；而對(duì)外資企業(yè)，新稅法則比現(xiàn)行稅法減少了優(yōu)惠。

計(jì)扣除額，很明顯，免稅所得都用于彌補(bǔ)虧損了，應(yīng)納稅所得并沒有用于彌補(bǔ)虧損。而且，當(dāng)?shù)?9行以前的計(jì)算結(jié)果為零，第20行和21行也為零時(shí)，會(huì)出現(xiàn)“應(yīng)交所得稅=應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納所得稅×適用稅率一境內(nèi)投資所得抵免稅額”的怪異結(jié)果。

廣告費(fèi)的納稅籌劃有下列幾種途徑：

（1）未符合規(guī)定的廣告費(fèi)，轉(zhuǎn)列交際應(yīng)酬費(fèi)。對(duì)不符合廣告費(fèi)扣除的上述三個(gè)條件者，可考慮按交際應(yīng)酬費(fèi)列支，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除，只是應(yīng)注意交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額，如果交際應(yīng)酬費(fèi)已超過限額，改按實(shí)際應(yīng)酬費(fèi)列支便無實(shí)益。

（2）履行申報(bào)手續(xù)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)履行手續(xù)申報(bào)廣告費(fèi)支出，在企業(yè)所得稅前扣除，且申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出須與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。

（3）適當(dāng)規(guī)模規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）的列支比例。企業(yè)可在三者之間加以規(guī)劃，如當(dāng)廣告費(fèi)可能超過限額時(shí)，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)名義列支。

（4）取得合法憑證。取得合法憑證為納稅籌劃最起碼的條件。廣告費(fèi)的列支，除應(yīng)注意取得正式發(fā)票和有關(guān)附件等外來憑證外，尚應(yīng)注意保存廣告樣張，以免查賬時(shí)遭稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)質(zhì)疑，此點(diǎn)常為企業(yè)所忽略，須特別留意?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷的憑證”?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：申報(bào)扣除廣告費(fèi)，須已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

（5）應(yīng)盡量通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作廣告，并通過一定的媒體傳播廣告。