勞務(wù)報酬是指通過勞動應(yīng)得的收入。勞務(wù)報酬所得是指個人獨(dú)立提供設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代理服務(wù)的勞務(wù)時取得的所得。

(一)應(yīng)納稅額的計算

1、一般情況下的計算

納稅人每次取得的勞務(wù)報酬所得，其應(yīng)納稅所得額在20000元以下的，按下列公式計算其應(yīng)納所得稅額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

例一：某技師1996年10月一次性取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)所得1500元，計算應(yīng)納所得稅額。

應(yīng)納所得稅額為：(1500-800)×20%=140(元)

例二：某教授1996年9月取得翻譯某著作勞務(wù)收入4500元，計算應(yīng)納所得稅額。

應(yīng)納所得稅額為：4500×(1-20%)×20%=720(元)

2、加成征收應(yīng)納稅額的計算

納稅人取得的勞務(wù)報酬所得，其應(yīng)納稅所得額每次在20000元以上的，按下列公式計算應(yīng)納所得稅額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率×(1+加征率)一速算扣除數(shù)

或直接按個人所得稅換算后的稅率表2-10的稅率計算。其計算公式為：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

例如：某個人一次取得勞務(wù)報酬所得70000元，計算應(yīng)繳納個人所得稅額。

應(yīng)納個人所得稅額為：

70000×(1-20%)×20%×(1+100%)-7000=15400(元)

或：70000×(1-20%)×40%-7000=15400(元)

(二)會計核算

勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅款按稅法規(guī)定由支付單位在向納稅人支付勞務(wù)報酬時代扣代繳。

向納稅人支付所得并代扣應(yīng)納個人所得稅時：

借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個人所得稅

實(shí)際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款或現(xiàn)金

葉先生2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，葉先生同月為a企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報酬為2400元，葉先生繳納了320元的個人所得稅。同收入差不多的其他人相比，葉先生覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點(diǎn)稅?

葉先生遇到的問題很常見，進(jìn)行籌劃可以降低稅負(fù)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，因而，對其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實(shí)意義。尤其是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中人們的收入形式多樣化，為個人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。

根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。

由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得所適用的稅率不同，同時，工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開，而在有些時候?qū)⑦@兩種收入合并就會節(jié)約個人所得稅，因而對其進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得進(jìn)行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。

工資、薪金所得，指的是個人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項報酬，是個人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動的收入；而勞務(wù)報酬是指個人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項勞務(wù)所取得的報酬。工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得的具體范圍，《個人所得稅法實(shí)施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。實(shí)例分析

案例之一：

將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得

如葉先生情況，如果葉先生與a企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得應(yīng)分開計算繳納個人所得稅。葉先生工資、薪金所得400元沒有超過基本扣除限額800元，不用納稅。勞務(wù)報酬所得2400元應(yīng)納稅額為：

(2400-800)×20%=320(元)。

如果葉先生與a企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由a企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為：

(2400+400-800)×10%-25=175(元)。

可見，如果葉先生與a企業(yè)建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅145元，一年可以節(jié)稅145×12=1740(元)。

這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此可以在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動合同。

案例之二：

將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得

假定朱先生是一高級工程師，2000年5月獲得某公司的工資類收入62500元。

如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：

(62500-800)×35%-6375=15220(元)。

如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：

[62500×(1-20%)]×30%-2000=13000(元)。

因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2220元。

案例之三：

兩項收入分別計算

在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開計算能節(jié)稅。

如：劉小姐2000年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計院的勞務(wù)報酬收入40000元。

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下：

工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：(40000-800)×25%-1375=8425(元)；

勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：40000×(1-20%)×30%=9600(元)。

劉小姐該月應(yīng)納稅額為18025元。

如果劉小姐將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：

(40000+40000-800)×35%-6375=21345(元)。

如果劉小姐將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：

(40000+40000)×(1-20%)×40%-7000=18600(元)。

可見，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。

因此，個人所得如果涉及這兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的；同時，因?yàn)閭€人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。

1、根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1994]089號)文的規(guī)定，存在雇傭與被雇傭關(guān)系的為工資、薪金所得，不存在雇傭與被雇傭關(guān)系的為勞務(wù)報酬所得。

2、根據(jù)相關(guān)規(guī)定，勞務(wù)報酬所得屬于獨(dú)立個人勞務(wù)所得，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)所得。

個人從事的勞務(wù)作為獨(dú)立個人勞務(wù)，一般應(yīng)符合以下條件：

(1)其醫(yī)療保險、社會保險、假期工資等方面不享受單位員工待遇；

(2)其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報酬，是按相對的小時、周、月或一次性計算支付；

(3)其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；

(4)其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項費(fèi)用，由其個人負(fù)擔(dān)。