變動制造費用是指隨業(yè)務(wù)量成正比變動的費用，其中，人工變動制造費用是由人派生的變動制造費用，由機器設(shè)備派生的變動制造費用，例如，動力費、機器維修費等，是設(shè)備變動制造費用，在接收、發(fā)出和轉(zhuǎn)移物料時發(fā)生的相關(guān)變動費用為物料變動制造費用。

變動制造費用的差異是指變動制造費用的實際值與標(biāo)準(zhǔn)值之間的差額，也可分解為“量差”和“價差”兩部分。量差反映了實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，并按標(biāo)準(zhǔn)小時費用率計算確定的金額，也稱為變動制造費用效率差異，該差異反映了工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支；價差反映了實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，并按實際工時計算的金額，也稱為變動制造費用開支差異，該差異反映了耗費水平高低。計算公式如下：

變動制造費用差異

=實際變動制造費用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用

=(變動制造費用實際分配率×實際工時)-(變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時)

=(實際分配率×實際工時)-實際工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率+實際工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率-(標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時)

=(實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實際工時+(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=變動制造費用開支差異+變動制造費用效率差異

其中：變動制造費用開支差異=(實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實際工時

變動制造費用效率差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異；變動制造費用開支差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異。

【例】長江公司本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品800件，實際使用工時900小時，實際發(fā)生變動制造費用2700元；變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本是4.35元/件，每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為1.5小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為2.9元/小時。計算如下：

變動制造費用開支差異=(2700÷900-2.9)×900=90(元)

變動制造費用效率差異=(900-800×1.5)×2.9=-870(元)

所以，變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=2700-4.35×800=-780(元)

=開支差異+效率差異=90-870=-780(元)

變動制造費用開支差異原因應(yīng)根據(jù)變動制造費用明細(xì)項目進(jìn)行深入分析，通常在實踐中要根據(jù)變動制造費用各構(gòu)成項目的彈性預(yù)算數(shù)與同類項目的實際發(fā)生數(shù)相比較，找出差異的原因及責(zé)任歸屬。這類差異通常是部門經(jīng)理的責(zé)任。

變動制造費用的效率差異是由于實際工時脫離了標(biāo)準(zhǔn)工時，反映的是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的工時利用情況，其形成原因與人工效率差異相同。