年初未分配利潤是企業(yè)未指定特定用途，留待以后年度處理的利潤。

在合并會計報表的編制過程中，“年初未分配利潤”一項(xiàng)數(shù)據(jù)的確定是比較復(fù)雜的。對于企業(yè)集團(tuán)而言，由控股公司即母公司在使用母、子公司個別會計報表的基礎(chǔ)上編制合并會計報表。其中在編制合并利潤表及合并利潤分配表時，因“合并年初未分配利潤”數(shù)受諸多因素的影響，具體如何填列，需要經(jīng)過認(rèn)真分析之后，才能正確確定。下面通過對例題的解析加以說明。

設(shè)某企業(yè)集團(tuán)中，母公司對子公司的控股比例為80％，母公司年初未分配利潤為20萬元，子公司年初未分配利潤為10萬元，子公司年末盈余公積為5萬元，當(dāng)期新提取盈余公積為1萬元，母公司年初內(nèi)部應(yīng)收賬款為3萬元，壞賬提取比例為3‰，則合并會計報表中的年初未分配利潤為（ ）。

A.30萬元B.20萬元

C.28萬元D.16.809萬元

答案：D。

母公司年初內(nèi)部應(yīng)收賬款已計提的壞賬準(zhǔn)備對合并會計報表中“年初未分配利潤”合并數(shù)的影響

當(dāng)母公司個別會計報表的年初數(shù)中有內(nèi)部應(yīng)收賬款項(xiàng)目時，則需查看是否對其計提了減值準(zhǔn)備即壞賬準(zhǔn)備，若計提了，則需要調(diào)整。即調(diào)增母公司與子公司“年初未分配利潤”的合計數(shù)，本題中：

調(diào)增數(shù)=30000×3‰=90元。因在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款相互抵消，而原債權(quán)方（在此題中為母公司，下同）已提取的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)相應(yīng)地進(jìn)行抵消。債權(quán)方在上年末計提壞賬準(zhǔn)備時進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

在上年編制的合并會計報表中，對此項(xiàng)（內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)）抵消所作的會計分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

在本年（指第二年，下同）繼續(xù)編制合并會計報表時，因使用的是本年的母公司和子公司的個別報表，在個別報表中，母公司在上年因計提壞賬準(zhǔn)備而減少的（上年）利潤（未分配利潤），仍繼續(xù)在其個別利潤表中的年初未分配利潤中反映和顯示，正因如此，在作本年的合并會計報表時，需要對年初的已包含因上年計提壞賬準(zhǔn)備而受影響的“年初未分配利潤”進(jìn)行調(diào)整，即：

借：壞賬準(zhǔn)備 90

貸：年初未分配利潤（上年計提的壞賬準(zhǔn)備計入管理費(fèi)用的部分）90

分錄中上年計提的壞賬準(zhǔn)備=內(nèi)部應(yīng)收賬款×壞賬提取比例=30000×3‰=90元

在編制本年合并會計報表時，需用母公司年初對內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)來調(diào)增年初未分配利潤的合計數(shù)。

子公司盈余公積對合并會計報表中“年初未分配利潤”合并數(shù)的影響

此題中子公司年末盈余公積為5萬元，當(dāng)期新提取盈余公積為1萬元，則年初盈余公積為（5－1）4萬元，即子公司以前年度累計提取的盈余公積為4萬元。上年子公司提取的盈余公積，在編制上年合并會計報表時已經(jīng)進(jìn)行了抵消處理，即：

借：提取盈余公積（利潤分配的明細(xì)項(xiàng)目）

貸：盈余公積（上年提取數(shù)，這是一筆再抵消分錄，詳見下述）

此筆抵消處理的結(jié)果是減少當(dāng)期合并會計報表中年末未分配利潤的數(shù)額。在其個別會計報表中，仍包含上期已抵銷過的盈余公積，即在個別資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表中仍繼續(xù)反映和顯示，在連續(xù)編制合并會計報表時，就直接影響到本會計期間（即本年）年初未分配利潤的合并數(shù)額，需要調(diào)整“期初未分配利潤”。即：

借：年初未分配利潤 32000

貸：盈余公積　 32000

注：32000=以前年度累計提取數(shù)×母公司對子公司的控股比例80％

=（年末盈余公積－當(dāng)期新提取盈余公積）×母公司對子公司的控股比例80％

=（50000－10000）×80％

=32000元

在編制本年合并會計報表時，對于子公司以前年度累計提取的盈余公積，需調(diào)減年初未分配利潤的合計數(shù)。

對于本年新提取盈余公積的1萬元，則進(jìn)行如下相應(yīng)的抵消處理：

借：提取盈余公積　8000

貸：盈余公積　8000（10000×80％）

因子公司盈余公積在母公司對子公司的權(quán)益性投資與子公司的所在者權(quán)益項(xiàng)目中已抵消過了，而《中華人民共和國公司法》規(guī)定：盈余公積由單個企業(yè)按照本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤（即凈利潤）計提，子公司當(dāng)期計提的盈余公積作為整個企業(yè)集團(tuán)的利潤分配的一部分，應(yīng)當(dāng)在合并利潤分配表中予以反映和揭示，所以需要進(jìn)行上述的（再）抵銷處理。

子公司年初未分配利潤對合并會計報表中“年初未分配利潤”合并數(shù)的影響

子公司年初未分配利潤項(xiàng)目，作為子公司以前會計期間凈利潤的一部分，已包括在母公司以前會計期間的投資收益中（因?yàn)槟腹緦ζ淇毓傻淖庸舅M(jìn)行的投資業(yè)務(wù)，要用權(quán)益法進(jìn)行會計核算），即包含在母公司本期期初未分配利潤之中，在編制本年合并會計報表時，使用的是母、子公司本年的個別會計報表，這樣就使得本會計期間（即本年）年初未分配利潤的數(shù)額重復(fù)相加，這時，就需要調(diào)整期初未分配利潤（直接調(diào)減子公司年初未分配利潤）的合計數(shù)。即在調(diào)整內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的抵消分錄中：

借：投資收益（內(nèi)部投資收益數(shù)，當(dāng)子公司為非全資子公司時需乘以母公司對子公司的控股比例）

少數(shù)股東收益（當(dāng)子公司為非全資子公司時）

年初未分配利潤（子公司個別報表中的數(shù)）

貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）

應(yīng)付利潤（本年分出的利潤數(shù)）

未分配利潤（子公司期末未分配利潤數(shù)）

注：此筆分錄中，借方“投資收益”項(xiàng)目為本期母公司對其控股的子公司的投資用權(quán)益法進(jìn)行會計核算時確認(rèn)的收益（不考慮所得稅率的影響）；貸方項(xiàng)目為子公司本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤及累計未分配利潤之和，也可以說是本期凈利潤的分配結(jié)果與歷年滾存的未分配利潤之和，正好與借方項(xiàng)目相對應(yīng)。

分錄中借方年初未分配利潤（子公司）=10萬元。

在編制本年合并會計報表時，需用子公司年初未分配利潤（10萬元）來調(diào)減年初未分配利潤的合計數(shù)。

合并會計報表中的年初未分配利潤合并數(shù)的確定

母公司與子公司年初未分配利潤的合計數(shù)

=母公司年初未分配利潤（20萬元）＋ 子公司年初未分配利潤（10萬元）=30萬元

在此題中：

合并會計報表中的年初未分配利潤=母、子公司年初未分配利潤的合計數(shù)±需要調(diào)整的期初未分配利潤數(shù)

=母、子公司年初未分配利潤的合計數(shù)＋母公司年初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備－子公司以前年度累計提取的盈余公積－母公司內(nèi)部投資收益對子公司年初未分配利潤的影響數(shù)

=300000－100000 ＋ 30000×3‰ －（50000－10000）×80％=168090元

在編制合并會計報表時，如何正確計算確定“年初未分配利潤”的合并數(shù)，需要考慮內(nèi)部投資、內(nèi)部交易等事項(xiàng)中是否有跨年度而連續(xù)在個別會計報表中反映和顯示的，若有，則需針對具體內(nèi)容，分析其對“年初未分配利潤”合并數(shù)有什么具體的影響，應(yīng)怎樣調(diào)整，是調(diào)增還是調(diào)減，特別注意不能重復(fù)調(diào)整也不能遺漏。