壞賬準(zhǔn)備是指對應(yīng)收賬款預(yù)提的,對不能收回的應(yīng)收賬款用來抵銷,是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。

商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場經(jīng)濟(jì)的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入增加的同時(shí)，不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。

壞賬損失是由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。

1．因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；

2．因債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)（一般超過3年）且具有明顯特征表明無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。

一、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍

企業(yè)對于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及符合條件的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

二、全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定

三、賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶用于核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法來進(jìn)行壞賬的會計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會計(jì)分錄如下：

（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

（二）發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

　貸：應(yīng)收賬款

（三）沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

　貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款

或者：也可以

借：銀行存款

　貸：壞賬準(zhǔn)備

具體來說壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。

（一）余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980 000元。2008年發(fā)生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600 000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。

要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。

解：（1）2006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000×0.4%=3 200（元）

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失3 200

　貸：壞賬準(zhǔn)備 3 200

2007年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備4 000

　貸：應(yīng)收賬款4 000

（2）2007年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4 000-3 200=800（借方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980 000×0.4%=3 920（元），則2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3 920+800=4 720（元）（貸方）。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 4 720

　貸：壞賬準(zhǔn)備4 720

（3）2008年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備3 000

　貸：應(yīng)收賬款3 000

2008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款 2 000

　貸：壞賬準(zhǔn)備2 000

借：銀行存款2 000

　貸：應(yīng)收賬款 2 000

2008年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（貸方）。

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600 000×0.4%=2 400（元）（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2 400 -2 920=-520（元），即2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備520

　貸：資產(chǎn)減值損失 520

（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

1. 首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備= ∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比）

2. 以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1%、5%、10%估計(jì)壞賬損失。該公司2007年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額如下。按照類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征將這些應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，具體情況如下：

若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶2007年年初貸方余額為60 000元，2007年確認(rèn)的壞賬損失為120 000元，則甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少？

分析：（1）題目中給出了各個(gè)明細(xì)賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)收賬款明細(xì)賬科目的借方余額合計(jì)數(shù)再加上其他應(yīng)收款明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)計(jì)提。

（2）預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（4）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，期末應(yīng)考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

綜合以上分析，甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2 000 000×5%+300 000×10%+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000（元）。

賬齡分析法和余額百分比法一樣在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價(jià)值評價(jià)。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往年度銷售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計(jì)算出的壞賬費(fèi)用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實(shí)務(wù)上，賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。

（三）銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實(shí)際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。

采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）× 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

例：丙公司2006年賒銷金額為20 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%，2006年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計(jì)算2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：丙公司2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：20 000×1%＝200元，

借：資產(chǎn)減值損失200

　貸：壞賬準(zhǔn)備 200

2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200＝400元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點(diǎn)看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費(fèi)用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計(jì)提壞賬時(shí)沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額，如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計(jì)錯(cuò)誤的情況就不能自動更正，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價(jià)值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時(shí)做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）個(gè)別認(rèn)定法

這是針對每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5％來計(jì)算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金按10％或其他。

在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

個(gè)別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點(diǎn)在于兩個(gè)方面，一是對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個(gè)相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個(gè)客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個(gè)客戶的計(jì)提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

第一，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及符合條件的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，與舊準(zhǔn)則規(guī)定有所不同。

第二，計(jì)算計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備科目余額時(shí)，先要注意題目中要求的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，判斷是否需要考慮壞賬準(zhǔn)備科目余額后，按照題目的要求一步步地處理，通常在每年末都需要將壞賬準(zhǔn)備科目余額計(jì)算出，以便計(jì)算的直觀性和準(zhǔn)確性。

第三，企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

1．直接轉(zhuǎn)銷法

（1）直接轉(zhuǎn)銷法在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際損失確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)：財(cái)務(wù)處理簡單。

（3）直接轉(zhuǎn)銷法的缺點(diǎn)：忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不做任何處理，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入費(fèi)用相配比的會計(jì)原則，而且核銷手續(xù)繁雜，致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)。

2．備抵法

（1）備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。

（2）備抵法的優(yōu)點(diǎn)：

①預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，合理配比，避免企業(yè)虛增利潤；

②在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使其接近于未來實(shí)際可收回的金額；

③使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（3）備抵法的缺點(diǎn)：賬務(wù)處理較為繁瑣。

3．《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，是針對“部分長期資產(chǎn)”的資產(chǎn)減值制定的準(zhǔn)則，并不是全部長期資產(chǎn)，不適用于在其他具體準(zhǔn)則中規(guī)范的減值。該準(zhǔn)則規(guī)范的長期資產(chǎn)減值視同永久性減值，一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后或資產(chǎn)離開企業(yè)時(shí)，再進(jìn)行資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南規(guī)定，對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后，可以轉(zhuǎn)回。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則第六章第四十二條規(guī)定，短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅會計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。引入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異等概念。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

財(cái)政部發(fā)布的《應(yīng)用指南——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理附錄》規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)提范圍較舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大。

舊準(zhǔn)則體系計(jì)提8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失分別計(jì)入不同的損益類科目，比如計(jì)入“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”等。新準(zhǔn)則體系計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求統(tǒng)一記入新設(shè)置的“資產(chǎn)減值損失”科目。計(jì)提時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等減值準(zhǔn)備類科目。資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，借記有關(guān)減值準(zhǔn)備類科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號》規(guī)定：有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬，一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取壞賬準(zhǔn)備金的部分，可在當(dāng)期直接扣除。

由于財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就存在“可抵減暫時(shí)性差異”，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

【例】某企業(yè)2007年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬元，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2008年發(fā)生壞賬12萬元，收回前期已核銷的壞賬3萬元，2008年年末應(yīng)收款余額220萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬元。2009年發(fā)生壞賬15萬元，2009年年末應(yīng)收款余額260萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13萬元。假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過稅務(wù)部門審批。企業(yè)所得稅稅率為30%，每年會計(jì)利潤為500萬元，無其他調(diào)整項(xiàng)目，稅法允許的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為0.5%.預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。

2007年：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

年末計(jì)算所得稅：壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=10（萬元）；

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=200×0.5%=1（萬元）；

累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=10-1=9（萬元）；

期末遞延所得稅資產(chǎn)=9×30%=2.7（萬元）；

應(yīng)交所得稅=（500+10-1）×30%=152.7（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用1500000遞延所得稅資產(chǎn)27000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1527000

2008年：發(fā)生壞賬及收回已沖銷的壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備120000

貸：應(yīng)收賬款120000

年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失55000　

貸：壞賬準(zhǔn)備55000

年末計(jì)算所得稅：壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=10-12+3+5.5=6.5（萬元）；

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=220×0.5%=1.1（萬元）；

累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=6.5-1.1=5.4（萬元）

期末遞延所得稅資產(chǎn)=5.4×30%=1.62（萬元）；

應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=2.7-1.62=1.08（萬元）；

應(yīng)交所得稅=[500+3-12+5.5-（220-200）×0.5%]×30%=148.92（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用1500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1489200

遞延所得稅資產(chǎn)　10800

2009年：發(fā)生壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備150000

貸：應(yīng)收賬款150000

年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失130000

貸：壞賬準(zhǔn)備130000

期末計(jì)算所得稅：壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=6.5-15+13=4.5（萬元）；

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=260×0.5%=1.3（萬元）；

累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=4.5-1.3=3.2（萬元）；

期末遞延所得稅資產(chǎn)=3.2×30%=0.96（萬元）；

應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=1.62-0.96=0.66（萬元）；

應(yīng)交所得稅=[500-15+13-（260-220）×0.5%]×30%=149.34（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用1500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1493400

遞延所得稅資產(chǎn)　6600

應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備對企業(yè)稅前利潤和應(yīng)稅所得額的影響：

1. 對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提稅法允許的3‰-5‰壞賬準(zhǔn)備。其對企業(yè)稅前利潤和應(yīng)稅所得額的影響是相同的，即以當(dāng)年所計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備金額同時(shí)等額減少（或增加）企業(yè)稅前利潤和應(yīng)稅所得額。在收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，也同時(shí)等額減少所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，增加企業(yè)稅前利潤和應(yīng)稅所得額。因此，在這種情況下的應(yīng)收款項(xiàng)存續(xù)期間內(nèi)，壞賬準(zhǔn)備對企業(yè)稅前利潤和應(yīng)稅所得額的累積影響都為0，都起著平滑作用，且影響烈度相同，影響時(shí)間也相同，都是應(yīng)收款項(xiàng)的整個(gè)生命周期。

2. 對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提超越稅法允許的5‰壞賬準(zhǔn)備。其首次計(jì)提時(shí)，按計(jì)提金額減少企業(yè)稅前利潤。按稅法允許的應(yīng)收款項(xiàng)的5‰金額減少應(yīng)稅所得額，對企業(yè)稅前利潤的減少影響大于對應(yīng)稅所得額的減少影響，在續(xù)提時(shí)，按企業(yè)確定的計(jì)提方法及應(yīng)收款項(xiàng)的期末賬面余額計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額減去其賬面上期初已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額，減少（或增加）企業(yè)稅前利潤。按稅法允許的5‰比例及應(yīng)收款項(xiàng)的期初、期末余額的差額乘積，減少（或增加）應(yīng)稅所得額，對企業(yè)稅前利潤的減少（或增加）影響大于對應(yīng)稅所得額的減少（或增加）影響。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)全部收回時(shí)，可按企業(yè)期初賬面上已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額增加企業(yè)稅前利潤，可按企業(yè)期初應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以5‰的金額確認(rèn)增加應(yīng)稅所得額。因此，對于整個(gè)應(yīng)收款項(xiàng)的生命周期所計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對企業(yè)稅前利潤和應(yīng)稅所得額都有影響，其累積影響都為0，都起著平滑的作用，但影響烈度不同，對企業(yè)稅前利潤的影響烈度大于對應(yīng)稅所得額的影響烈度。不過影響的時(shí)間長度相同，都是應(yīng)收款項(xiàng)的整個(gè)生命周期。