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合并資產(chǎn)負(fù)債表

百科 > 財(cái)務(wù)報(bào)表 > 合并資產(chǎn)負(fù)債表

1.什么是合并資產(chǎn)負(fù)債表?

合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表,由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目組成。

2.將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法

按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資,在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為:對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“投資收益”科目;按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額,借記“投資收益”科目,貸記“長期股權(quán)投資”等科目。對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)借記“投資收益”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目。

對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),在持股比例不變的情況下,按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目,貸記或借記“資本公積”科目。

3.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目

編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有:(1)母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目;(2)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目;(3)存貨項(xiàng)目,即內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;(4)固定資產(chǎn)項(xiàng)目(包括固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊項(xiàng)目),即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;(5)無形資產(chǎn)項(xiàng)目,即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;(6)與抵銷的長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷。

1、長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)(或經(jīng)調(diào)整的數(shù)據(jù))簡單相加的基礎(chǔ)上,將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。

(1)在子公司為全資子公司的情況下,母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為:借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目,貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。

當(dāng)母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時(shí),其差額作為商譽(yù)處理,應(yīng)按其差額,借記“商譽(yù)”項(xiàng)目;母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí),其差額在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤表中的損益項(xiàng)目,合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤。

(2)在子公司為非全資子公司的情況下,應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為:借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目,貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。

少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目,反映子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司(包括通過子公司間接享有的)的份額,即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。

當(dāng)母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中享有的份額不一致時(shí),其差額應(yīng)比照全資子公司的情況處理。

2、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括:(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款。

(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí),其抵銷分錄為:借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目;內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí),其抵銷分錄為:借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。

連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理

在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷處理時(shí),首先,將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷,即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額,借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。其次,應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷,即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額,借記“應(yīng)收賬款― 壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“未分配利潤― 年初”項(xiàng)目。再次,對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷,即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額,借記“應(yīng)收賬款― 壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目,或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額,借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目,貸記“應(yīng)收賬款― 壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。

(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理

對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷,應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。在進(jìn)行抵銷時(shí),借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”,“預(yù)付賬款”等科目。

某些情況下,企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn),而是在證券市場(chǎng)上購進(jìn)的。這種情況下,一方持有至到期投資(或劃分為其他類別的金融資產(chǎn),原理相同)中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí),可能會(huì)出現(xiàn)差額,該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益項(xiàng)目。

3、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

(1)當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)并且在會(huì)計(jì)期末形成存貨的情況下,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),一方面將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入及其相對(duì)應(yīng)的銷售成本予以抵銷,另一方面將內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。進(jìn)行抵銷處理時(shí)按照內(nèi)部銷售收入的金額,借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目;同時(shí)按照期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目,貸記“存貨”項(xiàng)目(或按照內(nèi)部營業(yè)收入形成期末存貨的金額,借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,按照其對(duì)應(yīng)的銷售成本的金額,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目,按照內(nèi)部營業(yè)收入與其對(duì)應(yīng)的內(nèi)部營業(yè)成本的差額,貸記“存貨”項(xiàng)目)。

(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理

在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,首先必須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷,調(diào)整本期期初未分配利潤的金額;然后再對(duì)本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理,其具體抵銷處理程序和方法如下:

將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷。即按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記“未分配利潤― 年初”項(xiàng)目,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。

對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動(dòng)的,將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額,借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。

將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對(duì)于期末內(nèi)部購買形成的存貨(包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨),應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目,貸記“存貨”項(xiàng)目。

4、固定資產(chǎn)原價(jià)和無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

(1)購入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理

在這種情況下,購買企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn),其抵銷處理程序如下:將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的銷售收入,借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,按照其銷售成本,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目,按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額(即原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額),貸記“固定資產(chǎn)― 原價(jià)”項(xiàng)目。

將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷。對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷時(shí),應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的金額,借記“固定資產(chǎn)― 累計(jì)折舊”項(xiàng)目,貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

(2)以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

以后會(huì)計(jì)期間,該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)仍然以其原價(jià)在購買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),其具體抵銷程序如下:

將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷,并調(diào)整期初未分配利潤。即按照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記“未分配利潤― 年初”項(xiàng)目,貸記“固定資產(chǎn)― 原價(jià)”項(xiàng)目。

將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷,并調(diào)整期初未分配利潤。即按照以前會(huì)計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額,借記“固定資產(chǎn)― 累計(jì)折舊”項(xiàng)目,貸記“未分配利潤― 年初”項(xiàng)目。

將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷,并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額,借記“固定資產(chǎn)― 累計(jì)折舊”項(xiàng)目,貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn),其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似,可比照進(jìn)行抵銷處理。

4.母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

1、母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的,合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

2、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

5.合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式

合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上,主要增加了三個(gè)項(xiàng)目:一是在“開發(fā)支出”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目,用于反映企業(yè)合并中取得的商譽(yù),即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷后的借方差額。二是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目,用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。三是在“未分配利潤”項(xiàng)目之后,“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前,增加了,“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目,用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額。

合并資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位:?。撸撸吣辏撸撸咴拢撸撸呷諉挝唬涸?

資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)期末余額年初余額
流動(dòng)資產(chǎn):流動(dòng)負(fù)債
貨幣資金短期借款
結(jié)算備付金向中央銀行借款
拆出資金吸收存款同業(yè)存放 
交易性金融資產(chǎn)拆入資金 
應(yīng)收票據(jù)交易性金融負(fù)債 
應(yīng)收賬款應(yīng)付票據(jù) 
預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)付賬款 
應(yīng)收保費(fèi)預(yù)收款項(xiàng) 
應(yīng)收分保賬款賣出回購金融資產(chǎn)款 
應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金 
應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬 
其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi) 
買入返售金融資產(chǎn)應(yīng)付利息 
存貨其他應(yīng)付款 
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)付分保賬款 
其他流動(dòng)資產(chǎn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金 
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)代理買賣證券款 
非流動(dòng)資產(chǎn)代理承銷證券款 
發(fā)放貸款及墊款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 
可供出售金融資產(chǎn)其他流動(dòng)負(fù)債 
持有至到期投資流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 
長期應(yīng)收款非流動(dòng)負(fù)債 
長期股權(quán)投資長期借款 
投資性房地產(chǎn)應(yīng)付債券 
固定資產(chǎn)長期應(yīng)付款 
在建工程專項(xiàng)應(yīng)付款 
工程物資預(yù)計(jì)負(fù)債 
固定資產(chǎn)清理遞延所得稅負(fù)債 
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動(dòng)負(fù)債 
油氣資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 
無形資產(chǎn)負(fù)債合計(jì) 
開發(fā)支出所有者權(quán)益(或股東權(quán)益): 
商譽(yù)實(shí)收資本(或股本) 
長期待攤費(fèi)用資本公積 
遞延所得稅資產(chǎn)減:庫存股 
其他非流動(dòng)資產(chǎn)盈余公積
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 
未分配利潤 
外幣報(bào)表折算差額 
歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì) 
少數(shù)股東權(quán)益 
所有者權(quán)益合計(jì) 
資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 
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