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收益性支出

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1.什么是收益性支出

收益性支出又稱收益支出。“資本性支出”的對(duì)稱。是指企業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生、其效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)、因而由本年收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出。這些支出發(fā)生時(shí),都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費(fèi)用科目。

2.資本性支出與收益性支出的區(qū)別

收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償,后者先記作資產(chǎn),通過計(jì)提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出,是為了正確計(jì)算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出,結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用,多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值,虛增利潤(rùn);反之,則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用,少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值,虛減利潤(rùn)。

會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出資本性支出的界限,以正確計(jì)算各期損益。

資本性支出是指受益期超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出,即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本期收益,而且也是為了取得以后各期收益;收益性支出指受益期不超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出,即發(fā)生該項(xiàng)支出是僅僅為了取得本期收益;收益性支出是該項(xiàng)支出是僅僅為了取得本期收益。

劃分資本性支出與效益性支出原則要求在會(huì)計(jì)核算中首先將資本性支出與收益性支出加以區(qū)分,然后將收益性支出計(jì)入費(fèi)用賬戶,作為當(dāng)期損益列入損益表;將資本性支出計(jì)入資產(chǎn)賬戶,作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表。前者稱為支出費(fèi)用化;后者叫做支出資本化。資本化的支出隨著每期對(duì)資產(chǎn)的耗費(fèi),按照受益原則和耗費(fèi)比例通過轉(zhuǎn)移、折舊和攤銷等方法,逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。

由此看來,與取得本期收益有關(guān)的支出,即本期的成本和費(fèi)用,一是直接計(jì)入費(fèi)用賬戶的收益性支出;二是本期從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入費(fèi)用賬戶的資本性支出??梢姲l(fā)資本性支出與收益性支出的目的是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求,合理確定現(xiàn)金支出性質(zhì),正確計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)。這一原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)金支出中的具體運(yùn)用。

3.劃分收益性支出與資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)收益性支出與資本性支出的劃分,比較認(rèn)同的有兩種標(biāo)準(zhǔn):一是支出的效益,二是支出的屬性。

所謂“支出的效益”是指由于一項(xiàng)支出的發(fā)生而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益時(shí)間的長(zhǎng)短。如果一項(xiàng)支出的效益長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間,則該項(xiàng)支出屬于資本性支出;如果一項(xiàng)支出的效益僅限于一個(gè)會(huì)計(jì)期間,則此項(xiàng)支出屬于收益性支出(如下圖)。

劃分收益性與資本性支出原則

以支出的效益為標(biāo)準(zhǔn)劃分收益性支出與資本性支出所依據(jù)的是成本歸屬理論,凡資本性支出應(yīng)對(duì)象化為成本,并在其耗用的期間內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)為成本(稱為已耗成本),而收益性支出則應(yīng)在支出發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用(如下圖)。

劃分收益性與資本性支出原則

雖然這種劃分具備了理論依據(jù),但是在實(shí)踐中缺乏可操作性,因?yàn)椋?

(1)劃分標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中較難界定,很多時(shí)候,一項(xiàng)支出產(chǎn)生效益時(shí)間的長(zhǎng)短難以預(yù)計(jì);

(2)即使是支出效益的長(zhǎng)短可以預(yù)計(jì),又會(huì)由于計(jì)量方面的困難而使這種劃分標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際應(yīng)用時(shí)模糊不清,造成劃分收益性支出與資本性支出這一原則的濫用和誤用,導(dǎo)致資產(chǎn)、損益等會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的不真實(shí)。

以“支出的屬性”為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)支出進(jìn)行劃分時(shí),如果一項(xiàng)支出符合資產(chǎn)的定義,則屬于資本性支出,否則為當(dāng)期費(fèi)用,屬于收益性支出。與上述“理論標(biāo)準(zhǔn)”相比較,這種方法呈現(xiàn)出這樣一種邏輯,如下圖所示:

劃分收益性與資本性支出原則

國(guó)際慣例中較多采用“支出的屬性”或“未來收益能否流入企業(yè)”為界限劃分收益性支出與資本性支出。

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