虛增利潤是指不按照財務(wù)制度規(guī)定的要求進行核算，為了完成上級管理部門下達的年度利潤計劃，多反映經(jīng)營成果，采取該提的不提、該列支的不列支、該攤的不攤、該核銷的不核銷、掛往來賬或者調(diào)整會計科目的辦法，掩蓋其真實情況，以及將不應(yīng)在本期核算的某些收入采取提前入賬的辦法等人為操作以增加利潤的行為。

1.維持企業(yè)形象的需要市場經(jīng)濟體制下，銀行等金融機構(gòu)出于盡量減少風(fēng)險的需要，絕大多數(shù)情況下不愿意貸款給虧損企業(yè)和信譽不足的企業(yè)。而企業(yè)普遍存在著資金短缺的情況，特別是上市公司，為了能夠維護其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司?；蛘邽榻o其他會計信息使用者以各會計期間前后一致，穩(wěn)定增長，即所謂的“利潤平滑”感覺而調(diào)節(jié)盈余。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求業(yè)績企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其考核辦法一般以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(或扭虧)計劃的完成情況、投資回報率、銷售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。而這些財務(wù)指標(biāo)的計算都涉及到會計數(shù)據(jù)。經(jīng)營業(yè)績的考核涉及到企業(yè)廠長經(jīng)營管理業(yè)績的評定，并影響其個人利益等。目標(biāo)利潤不僅是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)有的計劃，也是某些領(lǐng)導(dǎo)任職期為創(chuàng)個人經(jīng)營業(yè)績的追求，這出發(fā)點是正確的，可一旦“目標(biāo)利潤”達不到時，為了個人業(yè)績或“光輝形象”，企業(yè)難免要虛增利潤。

3.現(xiàn)行會計系統(tǒng)具有很大的彈性由于會計制度有一定的彈性，管理層有時候要靠自己的判斷在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡，這給上市公司有機可乘。會計理論和方法上的缺陷。也為上市公司虛增利潤提供了可能。

一、利用銷售業(yè)務(wù)虛增利潤

對企業(yè)利用銷售業(yè)務(wù)多計收益，應(yīng)注意以下幾個方面的審計：

(一)審查該項業(yè)務(wù)的銷售合同、銷售發(fā)票及發(fā)運憑證的原始憑證，并與產(chǎn)品銷售明細賬核對，以確定業(yè)務(wù)的真實性。

(二)對企業(yè)一般在年終時開具空頭發(fā)票虛構(gòu)本年產(chǎn)品銷售收入，次年用紅字發(fā)票沖銷，并稱是銷貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)審查年終和次年初的發(fā)票存根，并與銷售明細賬核對即時發(fā)現(xiàn)其弊端。

(三)企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，往往會因產(chǎn)品品種不符、質(zhì)量不符合要求以及結(jié)算方面的原因發(fā)生銷售折扣、折讓及退回業(yè)務(wù)，直接影響本年利潤，具體工作中應(yīng)重視對企業(yè)銷售退回、銷售折扣與折讓等不沖減銷售收入、虛增利潤的審計，應(yīng)審閱產(chǎn)品入庫單和產(chǎn)成品明細賬，查明是否有退貨記錄，有無按規(guī)定將折扣、折讓業(yè)務(wù)沖減銷售收入。

(四)委托其他單位代銷產(chǎn)品的，應(yīng)查明有無商品未銷售，編制虛假代銷清單，虛增本期收入現(xiàn)象。

(五)采取分期收款結(jié)算方式，應(yīng)查明本期是否收到價款，查明合同約定的本期應(yīng)收賬款日期是否真實，是否存在提前確認收入現(xiàn)象。

(六)獲取產(chǎn)品價格目錄，注意臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易、銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價結(jié)算粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)之嫌。

二、故意虛減費用以多計利潤

企業(yè)為了增加利潤，常采用少提或不提折舊，或使已發(fā)生的當(dāng)期支出暫不入賬，或少計不計當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的利息支出，不提或少提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法。檢查時應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的實際情況，有針對性地選用檢查方法。

三、隨意變動發(fā)出存貨的計價方法來調(diào)高利潤

企業(yè)為完成本期利潤指標(biāo)利用發(fā)出存貨的計價方法變動，故意調(diào)整存貨成本，調(diào)高利潤。當(dāng)材料按實際成本計價時，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，選用能減少本期材料耗用的計價方法，人為調(diào)低發(fā)出材料成本，以達到虛增利潤的目的；當(dāng)材料按計劃成本計價時，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，利用材料成本差異賬戶進行調(diào)整，有意多分攤節(jié)約差異或少分甚至不分超支差異，以達到調(diào)低發(fā)出材料成本，調(diào)高利潤的目的；企業(yè)為虛增利潤，還會利用在產(chǎn)品成本上升的計價方法調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，以達到虛減成本，多計利潤的目的。檢查人員在檢查會計賬目時，應(yīng)將檢查重點放在原材料、材料成本差異和產(chǎn)成品賬戶。采用審閱法審查有關(guān)存貨的明細賬，并采用盤點法和調(diào)節(jié)法核實在產(chǎn)品數(shù)量的正確性，采用復(fù)算法驗證存貨發(fā)出計價的正確性。

四、利用預(yù)提費用或待攤費用賬戶調(diào)高利潤

當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟效益不好或發(fā)生嚴(yán)重虧損時，常常將應(yīng)攤的費用少攤或不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負擔(dān)的費用當(dāng)作待攤費用處理，減少本期的成本費用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤，或者采取應(yīng)預(yù)提的費用不預(yù)提，虛增利潤等。檢查時應(yīng)對跨期費用的真實性進行審查，有兩種方法：

(一)采取審閱法詳細審核每項待攤和預(yù)提費用的發(fā)生情況。

(二)采用核對法、查詢法審查跨期費用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行攤銷和預(yù)提。

五、利用結(jié)算賬戶調(diào)高利潤

企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長期不轉(zhuǎn)賬，實際上是呆賬死賬，或少計不計壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時使管理費用虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入，人為調(diào)高利潤?？梢酝ㄟ^以下方法進行檢查：

(一)向債務(wù)人函證，來證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員造成的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。

(二)檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。

(三)用核對法將應(yīng)收賬款明細賬與總分類賬余額核對，將應(yīng)收賬款的賬、表、單、證相核對。

(四)檢查有無利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入。

六、利用待處理財產(chǎn)損失

長期掛賬。虛增利潤企業(yè)經(jīng)營不好的，會將因經(jīng)營不善、上當(dāng)受騙，或因固定資產(chǎn)報廢清理等原因造成的財產(chǎn)損失長期掛賬，不及時予以處理致使利潤虛增。檢查時應(yīng)采用審閱法仔細審查待處理財產(chǎn)損益明細賬及有關(guān)原始憑證，查明其形成的原因，并對長期隱瞞不報上級主管部門批準(zhǔn)的掛賬損失進行重點檢查。

七、利用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正調(diào)高利潤

當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策、會計估計變更和會計差錯更正時，其相應(yīng)的會計處理將會對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和損益均產(chǎn)生影響，并在很大程度上影響會計信息在不同期間的可比性。檢查時我們應(yīng)檢查會計政策變更是否合法、合理，確定會計估計變更和會計差錯更正是否合理，確定會計處理是否正確，有無亂用會計政策，調(diào)高利潤的現(xiàn)象。

既然企業(yè)有充分的空間來虛增利潤，而且這些虛增利潤的結(jié)果最終必然反映在財務(wù)報告上，我們就可以通過分析企業(yè)的財務(wù)報告來識別其造假手段。

(一)財務(wù)報表比較法

企業(yè)提供的財務(wù)報表一般都是比較報表，直接拿來就可以進行縱向?qū)Ρ?；還可以在同類公司間進行橫向?qū)Ρ?，通過對比，就不難發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象，而且對比越多，識破假賬的概率就越大。

(二)財務(wù)比率分析法

如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，當(dāng)該指標(biāo)過高或過低時就應(yīng)引起警覺；主營業(yè)務(wù)利潤率也是一個敏感指標(biāo)，一般，我們習(xí)慣將主營業(yè)務(wù)利潤的增長作為判斷主營業(yè)務(wù)盈利能力提升的依據(jù)，如果企業(yè)的該項指標(biāo)大大超過同行業(yè)的平均水平，我們就應(yīng)該視為異常。

(三)重點報表項目分析法

應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、累計折舊、營業(yè)外收入等項目，都是重點分析的對象。當(dāng)資產(chǎn)負債表上出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款項目，利潤表上出現(xiàn)巨額利潤增加，而現(xiàn)金流量表卻沒有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時，就該懷疑利用賒銷之名虛增利潤；用其他應(yīng)收款的手法來虛增利潤更是隱蔽，需專業(yè)人士進行詳細調(diào)查；對于壞賬準(zhǔn)備，我們在閱讀公司財務(wù)報表的時候，要特別注意它是否公布了應(yīng)收賬款的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準(zhǔn)備金，是否及時轉(zhuǎn)銷了因長期拖欠或?qū)Ψ狡飘a(chǎn)而無法償還的應(yīng)收賬款。

(四)泡沫剔除法

應(yīng)將資產(chǎn)負債表中的待攤費用、長期待攤費用、3年以上的應(yīng)收賬款加以剔除，因為上述資產(chǎn)不能或者很難再給企業(yè)帶來收益。

另外，還可以通過審閱注冊會計師的審計報告來發(fā)現(xiàn)問題，尤其應(yīng)關(guān)注審計報告的意見類型。對保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告，應(yīng)著重分析其發(fā)表審計意見的依據(jù)，將依據(jù)作為一種暗示，在合理推理的基礎(chǔ)上，看其是否存在虛增利潤的可能。

既然實際中大量存在虛增利潤、少報虧損的現(xiàn)象，投資者自己就應(yīng)樹立維權(quán)意識；否則，假賬事件就會一再上演。因此，投資者應(yīng)多了解一些公司常用的造假伎倆，掌握一些基本的甄別假賬的方法，這在一定程度上對避免投資損失會有較大幫助。

(一)提高企業(yè)管理層的法制觀念，增強法律意識企業(yè)管理層不能為了經(jīng)營業(yè)績公然指使會計人員違規(guī)造假，進行利潤粉飾，要學(xué)習(xí)企業(yè)管理知識和相關(guān)的法律知識，學(xué)會知法、懂法，增強法律意識。

(二)加強會計人員職業(yè)道德教育，嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及現(xiàn)行會計準(zhǔn)則會計人員要恪守職業(yè)道德，嚴(yán)格按照《企業(yè)會計制度》及現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的要求進行會計確認、計量和報告，真實、準(zhǔn)確、完整地反映本年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(三)建立完善的內(nèi)部核算制度完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范，應(yīng)盡快建立完善的內(nèi)部核算制度，使會計信息真實、準(zhǔn)確。