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查帳

1.什么是查帳

查帳是以國家的方針、政策、法律、法令、制度規(guī)定等為依據(jù),采用專門的方法對(duì)企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行審查,以確定其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法與否的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

查帳是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分,是保證我國經(jīng)濟(jì)沿著健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)方向發(fā)展的重要手段。通過查帳可以促使企業(yè)正確地組織財(cái)務(wù)收支,嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,完善內(nèi)部控制機(jī)制,使企業(yè)遵紀(jì)守法。同時(shí)通過查帳還可以揭露那些貪污舞弊、以權(quán)謀私、偷漏稅款、行賄受賄等違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為,并對(duì)違紀(jì)者予以查處。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入,查帳在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。

2.查帳的對(duì)象

查帳的對(duì)象是指被查單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其主體可以是國務(wù)院部門和地方人民政府、國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、全民企業(yè)單位,也可以是合資企業(yè)、股份制企業(yè)、租賃承包企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體企業(yè)等。查帳對(duì)象的具體內(nèi)容包括:

第一,內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密,有無有章不循、遮人耳目的問題。內(nèi)部控制制度是查帳首先應(yīng)注意的問題,它制定得完善與否,直接關(guān)系到企業(yè)部門人員之間相互制約的關(guān)系是否明確,內(nèi)部管理是否井井有條,通過對(duì)內(nèi)部控制制度的審查可以確定查帳的重點(diǎn)。

第二,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況。企業(yè)的經(jīng)營管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的生命力強(qiáng)弱,企業(yè)只有制定完善的經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制,才能保證在激烈的市場競爭中生存發(fā)展下去。為此,查帳人員應(yīng)該檢查企業(yè)管理職能機(jī)構(gòu)和其有關(guān)制度是否健全、有效:決策、計(jì)劃組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、考核以及事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后分析等是否科學(xué)有效;是否人、財(cái)、物各盡其用。

第三,會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)工作是查帳的重點(diǎn),因?yàn)闀?huì)計(jì)工作忠實(shí)地記錄了企業(yè)整個(gè)經(jīng)營情況和資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況。通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表的審查,確定會(huì)計(jì)資料的正確性和合法性。對(duì)那些通過涂改會(huì)計(jì)憑證、帳簿等弄虛作假、營私舞弊或擅自擴(kuò)大開支范圍,濫發(fā)獎(jiǎng)金、津貼,請(qǐng)客送禮、擠占挪用公家錢財(cái)、為個(gè)人謀私利的行為予以查處。

第四,財(cái)產(chǎn)、物資的保管情況。通過對(duì)會(huì)計(jì)帳簿的審查,掌握了帳上的數(shù)字后,還有必要檢查一下財(cái)產(chǎn)、物資的保管情況。這一環(huán)節(jié)很重要。有的單位由于管理不嚴(yán),手續(xù)不清,長期不進(jìn)行庫存物資的清點(diǎn),存在許多盤虧盤盈問題,致使帳上數(shù)字失控,領(lǐng)導(dǎo)作出的決策發(fā)生誤差,為跑、冒、滴、漏等丑惡現(xiàn)象提供了滋生的溫床。

3.查帳的目的

由于查帳委托人的要求和查帳對(duì)象的具體情況不同,查帳的目的也不盡一致。有的是經(jīng)濟(jì)效果的認(rèn)定。比如:廠長離任審查、承包審計(jì)、廠長工作期間審查;有的是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審查;對(duì)專項(xiàng)資金運(yùn)用情況的審查;對(duì)舉報(bào)違法亂紀(jì)行為的審查等。

總之,查帳是被人們所普遍認(rèn)同的監(jiān)督方法。

4.查帳的原則

要進(jìn)行查帳工作,必須遵循查帳的原則,它是查帳工作的行動(dòng)準(zhǔn)則和行為規(guī)范。查帳原則具體內(nèi)容如下:

第一,客觀性原則:查帳必須根據(jù)真實(shí)正確的客觀事實(shí)下結(jié)論,不得違背事物發(fā)展的客觀規(guī)律。特別是審計(jì)人員,不得參與企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不得獨(dú)立地對(duì)被審單位作出結(jié)論和處理決定。查帳人員取得證據(jù),必須深入實(shí)際,以事實(shí)為依據(jù),不能旁聽偏信。

第二,合法性原則:查帳人員必須遵循國家制定的方針、政策、法律、法令,這是做好查帳的前提。查帳人員在工作過程中始終要貫徹以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩的思想,在沒有明確的法律規(guī)章制度的情況下,審查組人員要共同研究,根據(jù)形勢發(fā)展和存在的客觀事實(shí),作出比較公正合理的判斷。查帳人員在查帳過程中也要受法律的約束,要?jiǎng)傊辈话?,為政清廉,認(rèn)真行使國家賦予的財(cái)經(jīng)監(jiān)督權(quán)。

第三,群眾性原則:查帳是一個(gè)應(yīng)用比較廣泛的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督方法,不僅有專門的查帳機(jī)關(guān)如審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所,還有銀行、稅務(wù)、紀(jì)檢及內(nèi)部稽核等部門的一般性的查帳。它涉及面廣、情況復(fù)雜,特別需要群眾的關(guān)心和支持。

以上這三項(xiàng)原則是相互聯(lián)系相輔相成的,客觀性是前提,合法性是行動(dòng)規(guī)范,群眾性是保證,只有將這三項(xiàng)原則有機(jī)地結(jié)合起來,會(huì)計(jì)查帳才能真正起到監(jiān)督的作用。

5.查帳的作用

查帳是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的組成部分,是保證國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要手段。

第一,通過查帳,可以檢查經(jīng)濟(jì)資料及反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

第二,監(jiān)督機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位嚴(yán)格按照國家有關(guān)法規(guī)辦事。

第三,對(duì)遵紀(jì)守法,為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)的給予公正客觀的評(píng)價(jià)。

第四,對(duì)以權(quán)謀私、貪污受賄的堅(jiān)決查處,以維護(hù)社會(huì)主義財(cái)經(jīng)法紀(jì),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

另外通過查帳還可以針對(duì)帶傾向性的問題,提出解決意見,為制定方針、政策,健全法規(guī),完善內(nèi)部控制制度提供客觀依據(jù)。

6.查帳與審計(jì)、稽核的關(guān)系

查帳與審計(jì)的關(guān)系十分密切。查帳是審計(jì)的重要手段,審計(jì)是查帳技術(shù)得以發(fā)揮作用的重要領(lǐng)域。很多審計(jì)項(xiàng)目都是通過查帳手段,發(fā)現(xiàn)線索,使問題得以揭露的。所以,審計(jì)離不開查帳,但查帳與審計(jì)又有區(qū)別。

首先,查帳與審計(jì)的主體不同。審計(jì)的主體是獨(dú)立的專業(yè)人員,他必須地位超脫,是與委托人和被查對(duì)象無任何利害關(guān)系的第三者,他具有獨(dú)立性和權(quán)威性;而查帳則不同,它可以由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、稽核人員,或財(cái)政、稅務(wù)、銀行等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員執(zhí)行,他們受所從事的專業(yè)性質(zhì)限制,不能像審計(jì)人員那樣超脫,因而獨(dú)立性權(quán)威性較差。

其次,審計(jì)與查帳的范圍不同,審計(jì)是對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面審查,不僅包括會(huì)計(jì)的帳簿、憑證,還包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定、人員分工情況等;而查帳僅限于會(huì)計(jì)的帳簿、憑證,范圍要比審計(jì)窄。

再次,查帳與審計(jì)作用不同。審計(jì)不僅僅反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性與可行性,而且還對(duì)被審查單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒證;通過查帳可以查證被審單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性,促進(jìn)被審單位建立完善的內(nèi)控機(jī)制,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

稽核主要是在企業(yè)內(nèi)部或本系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行。通過檢查會(huì)計(jì)帳簿對(duì)不正確的地方予以糾正?;丝梢员WC企業(yè)會(huì)計(jì)帳簿的完整、正確,使本企業(yè)或系統(tǒng)外的查帳和審計(jì)單位少發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。稽核工作通常的手段也是查帳,通過查帳發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)地解決問題。但查帳既可以由內(nèi)部人員執(zhí)行,又可以由外部人員執(zhí)行,但外部人員通過查帳找出問題不如內(nèi)部稽核及時(shí)、便捷。外部查帳在查帳之后通常要寫查帳報(bào)告,具體寫明查帳結(jié)果,客觀地督促企業(yè)執(zhí)行,而稽核發(fā)現(xiàn)的問題,只需及時(shí)通知有關(guān)人員執(zhí)行,不用出具報(bào)告。

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