消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。我國現(xiàn)行消費稅是1994年稅制改革中新設(shè)的一種稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。

消費稅是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。

消費稅的特點

　　1、消費稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對象。即國家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收消費稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M品的消費需求；

　　2、按不同的產(chǎn)品設(shè)計不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；

　　3、消費稅是價內(nèi)稅，是價格的組成部分；

　　4、消費稅實行從價定率和從量定額兩種計算方法。

消費稅的納稅人

　　消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和 國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。具體包括：

　　在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，也是消費稅的納稅人。

　　消費稅是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅。

消費稅征稅范圍

　　消費稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：

• 第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；

• 第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；

• 第二類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；

• 第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；

• 第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。

　　2006年3月21日，中國財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對消費稅的稅目、稅率進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護膚護發(fā)品”稅目；并對部分稅目的稅率進(jìn)行了調(diào)整。

消費稅的稅率

　　消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。由于針對不同稅目或子目適用不同的稅率，消費稅的稅率檔次較為復(fù)雜。多數(shù)適用比例稅率，成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率，甲類、乙類卷煙和白酒等同時適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。^[1]

　　納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。^[1]

　　消費稅共設(shè)置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率，最低3%，最高45%。

消費稅的計稅依據(jù)

　　消費稅的計稅依據(jù)分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。

消費稅的計稅方法

　　1、從價計稅時，應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率

　　2、從量計稅時，應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。

• 組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-消費稅稅率）

• 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

　　4、委托加工應(yīng)稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。

• 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-消費稅稅率）

• 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

　　5、進(jìn)口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

• 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（l一消費稅稅率）

• 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

　　6、零售金銀首飾的納稅人在計稅時，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。

• 金銀首飾的應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

　　對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷售的按照組成計稅價格計算納稅。

• 組成計稅價格＝購進(jìn)原價×（1＋利潤率）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）

• 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×金銀首飾消費稅稅率

消費稅的納稅環(huán)節(jié)^[1]

• 　　1．生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅可以分為三個方面：

　　(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅；

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品而用于其他方面的，在移送使用時納稅；

　　(3)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款(受托方為個人、個體的除外)。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。

• 　　2．進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，在報關(guān)進(jìn)口時納稅。

• 　　3．零售環(huán)節(jié)納稅

　　金銀首飾、鉆石飾品的消費稅，在零售環(huán)節(jié)征收的有以下幾種情況：

　　(1)納稅人從事金銀首飾、鉆石飾品(含以舊換新)零售業(yè)務(wù)的，在零售時納稅；

　　(2)納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時納稅；

　　(3)帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時納稅。

　　不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。

　　在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾，凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾等，都應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。

• 　　4．批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

　　自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

　　除批發(fā)環(huán)節(jié)外，由于消費稅一般只在某一環(huán)節(jié)一次征收，因此，為避免應(yīng)稅消費品在消費稅納稅人之問流轉(zhuǎn)時發(fā)生重復(fù)征稅問題，一般準(zhǔn)予扣除前面環(huán)節(jié)已納消費稅稅款。具體規(guī)定如下：

　　(1)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

　　(2)主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，可向銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務(wù)繳納消費稅情況，銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實并回函。經(jīng)銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)回函確認(rèn)已繳納消費稅的，可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，按規(guī)定抵扣外購項目的已納消費稅。

消費稅的優(yōu)惠

　　對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的兔稅辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

特別消費稅

　　為調(diào)節(jié)消費對特定的消費品征收的由消費者直接負(fù)擔(dān)的一種流轉(zhuǎn)稅。

消費稅法

　　消費稅是以特定的消費品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。它在各國開征亦較為普遍，具有特定的財政意義、經(jīng)濟意義和社會意義。國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，財政部于同年12月25日制定了《消費稅暫行條例實施細(xì)則》。這兩個法律規(guī)范性文件，對我國消費稅法的主要內(nèi)容作出了明確的規(guī)定。

從1970年代末，消費稅是日本政治上最受關(guān)注的議題。1978年時任日本總理的大平正芳首次提出“消費稅”的構(gòu)想。不過由于自民黨選舉失利，所以不得不取消。1986年，中曾根康弘總理改稱為“賣上稅”，再次提出這個構(gòu)想，但是不成功。1988年，竹下登總理實現(xiàn)消費稅構(gòu)想，并于翌年施行。

導(dǎo)入消費稅同時，廢止“物品稅”。物品稅的稅率靠物品種類，并不是所有的物品被課稅的。但是“消費稅”除了土地交易和房地出租以外，對所有的物品和服務(wù)課統(tǒng)一稅率。

• 1989年4月1日：施行消費稅法，稅率3%。
• 1997年4月1日：增率5%。(原本的“消費稅”增率4%。加上新設(shè)的“地方消費稅”1%。)

(一)消費稅的減免

除了極少數(shù)特殊情況外，消費稅一般不給予減免稅優(yōu)惠。消費稅的稅收減免主要有以下兩種情形：

(1)納稅人出口應(yīng)稅消費品，除法律另有規(guī)定外，免征消費稅。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。

(二)消費稅的退稅

在消費稅的退稅方面，主要包括以下兩種情形：

(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費稅稅款。

(2)納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費品，在貨物出口后，可以按照國家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。

(三)消費稅的補稅

消費稅的補稅，與出口退稅制度相關(guān)。

出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。

出口應(yīng)稅消費品同時涉及退(免)增值稅和消費稅，且增值稅與消費稅的退(免)范圍、程序、管理等方面都是較為一致的，但應(yīng)退消費稅額應(yīng)按照消費稅的法定稅率(稅額)執(zhí)行，這與應(yīng)退增值稅額適用比法定增值稅稅率更低的出口退稅率是不同的。