按照成本性態(tài)，即在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，成本可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類(lèi)。混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本^[1]。

全部成本按其性態(tài)分類(lèi)，其結(jié)果必然導(dǎo)致出現(xiàn)游離于固定成本和變動(dòng)成本之間的混合成本。這是因?yàn)檫@種分類(lèi)采用了“是否變動(dòng)”和“是否正比例變動(dòng)”的雙重分類(lèi)標(biāo)志。^[1]

混合成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系比較復(fù)雜，按照混合成本變動(dòng)趨勢(shì)的不同，可以分為四種：

1、半固定成本

半固定成本又稱(chēng)階梯式混合成本，是其總額會(huì)隨產(chǎn)量呈階梯式變動(dòng)的成本。

這類(lèi)成本的特點(diǎn)是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。如企業(yè)化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資等就屬于這類(lèi)成本。

2、半變動(dòng)成本

半變動(dòng)成本又稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例。半變動(dòng)成本是一種同時(shí)包含固定成本和變動(dòng)成本因素的混合成本。

這類(lèi)成本的固定部分是不受業(yè)務(wù)量影響的基數(shù)成本，變動(dòng)部分則是在基數(shù)成本的基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而正比例增長(zhǎng)的成本。如企業(yè)的電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、煤氣費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等就屬于這類(lèi)成本。

3、延期變動(dòng)成本

延期變動(dòng)成本又稱(chēng)低坡式混合成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過(guò)特定產(chǎn)量則開(kāi)始隨產(chǎn)量比例增長(zhǎng)的成本。例如，在正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過(guò)正常水平后則需支付加班費(fèi)，這種人工成本就屬于延期變動(dòng)成本。

4、曲線式混合成本

曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。按照曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)，這類(lèi)混合成本可進(jìn)一步分為遞增型混合成本和遞減型混合成本。

無(wú)論哪一類(lèi)混合成本都可以直接或間接地用一條直線方程y=a+bx去模擬它，這就為成本性態(tài)分析中采用一定方法進(jìn)行混合成本分解提供了數(shù)學(xué)依據(jù)。

1、合同確認(rèn)法

合同確認(rèn)法是指根據(jù)與其他單位簽訂的合同中關(guān)于支付費(fèi)用的具體規(guī)定來(lái)確認(rèn)成本的固定部分和變動(dòng)部分的混合成本分解方法。

2、技術(shù)測(cè)定法

技術(shù)測(cè)定法是指根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中消耗量的技術(shù)測(cè)定和計(jì)算來(lái)劃分成本的變動(dòng)部分和固定部分的混合成本分解方法。例如，通過(guò)技術(shù)測(cè)定把熱處理電爐的預(yù)熱，耗電成本(初始量)劃歸固定成本，把預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本劃為變動(dòng)成本。

3、歷史成本分析法

1)高低點(diǎn)法。高低點(diǎn)法是根據(jù)一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量及其成本和最低業(yè)務(wù)量及其成本，來(lái)推算成本中的固定成本部分和變動(dòng)成本部分的一種混合成本分解方法。

采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本分解時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)不變，業(yè)務(wù)量最高期成本與業(yè)務(wù)量最低期成本之間的差額，是由于業(yè)務(wù)量增加而增加的變動(dòng)成本部分的原理，計(jì)算出每增加一個(gè)單位的業(yè)務(wù)量所增加的成本，即單位變動(dòng)成本。然后，再根據(jù)單位變動(dòng)成本和最高(或最低)期的業(yè)務(wù)量計(jì)算出混合成本中的固定部分。

2)散布圖法。散布圖法是根據(jù)若干期的業(yè)務(wù)量、成本資料，在坐標(biāo)圖中標(biāo)出所有各期的成本點(diǎn)，再用目測(cè)的方法畫(huà)出一條能夠反映成本變動(dòng)的平均趨勢(shì)直線，并在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種混合成本分解方法。

3)回歸直線法?；貧w直線法是根據(jù)若干歷史時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運(yùn)用最小二乘法的原理，計(jì)算出最能代表業(yè)務(wù)量和成本關(guān)系的回歸直線，據(jù)以確定成本的固定部分和變動(dòng)部分的一種混合成本分解方法。

在上述三種歷史成本分析法中，高低點(diǎn)法最為簡(jiǎn)便，但這種方法沒(méi)有利用所占有的全部數(shù)據(jù)，只利用最高點(diǎn)和最低點(diǎn)的數(shù)據(jù)，因此，如果最高點(diǎn)、最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本有畸高或畸低現(xiàn)象，則計(jì)算結(jié)果就不會(huì)準(zhǔn)確。散布圖法也較為簡(jiǎn)便，容易理解，但由于是通過(guò)目測(cè)畫(huà)線，往往因人而易，很難十分準(zhǔn)確。回歸直線法利用了離差平方和最小的原理計(jì)算結(jié)果最為準(zhǔn)確。但計(jì)算工作量較大，隨著計(jì)算機(jī)的推廣與普及，這種方法將會(huì)得到廣泛的應(yīng)用。