企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等所耗費(fèi)物化勞動(dòng)、活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，是商品價(jià)值的重要組成部分。成本是商品經(jīng)濟(jì)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇。

馬克思曾科學(xué)地指出了成本的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品W的價(jià)值，用公式來(lái)表示是W=C+V+M。如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余價(jià)值M，那么，在商品剩下來(lái)的，只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值”?！吧唐穬r(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對(duì)資本家來(lái)說(shuō)，這就是商品的成本價(jià)格”（《資本論》第3卷?！恶R克思恩格斯全集》第25 卷，人民出版社1974年版，第30頁(yè)）。馬克思的這段話，第一，指出的只是產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不是泛指一切成本；第二，從耗費(fèi)角度指明了產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是C+V，由于C+V的價(jià)值無(wú)法計(jì)量，人們所能計(jì)量和把握的成本，實(shí)際上是C+V的價(jià)格即成本價(jià)格；第三，從補(bǔ)償角度指明了成本的補(bǔ)償商品生產(chǎn)中使資本自身消耗的東西，實(shí)際上是說(shuō)明了對(duì)成本對(duì)再生產(chǎn)的作用。也就是講產(chǎn)品成本是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度，由此也可見(jiàn)，在一定的產(chǎn)品銷假量和銷售價(jià)格的條件下，產(chǎn)品成本水平的高低，不但制約著企業(yè)的生存，而且決定著剩余價(jià)值M即利潤(rùn)的多少，從而制約著企業(yè)再生產(chǎn)擴(kuò)大的可能性。馬克思對(duì)于成本的考察，既看到耗費(fèi)，又重視補(bǔ)償，這是對(duì)成本性質(zhì)完整的理解。在商品生產(chǎn)條件下，耗費(fèi)和補(bǔ)償是對(duì)立統(tǒng)一的。任何耗費(fèi)總是個(gè)別生產(chǎn)者的事，而補(bǔ)償則是社會(huì)的過(guò)程。耗費(fèi)要求得到補(bǔ)償和能否得到補(bǔ)償是兩個(gè)不同的事情。這就迫使商品生產(chǎn)者不得不重視成本，努力加強(qiáng)最管理，力求以較少的耗費(fèi)來(lái)尋求補(bǔ)償，并獲取最大限度的利潤(rùn)。

也有的認(rèn)為：我國(guó)處在社會(huì)主義初級(jí)階段，允許多種所有制的生產(chǎn)主體同時(shí)并存；成本的涵義應(yīng)與目前的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，采用如下的多種理論成本。生產(chǎn)主體是小商品生產(chǎn)者的，只有生產(chǎn)資料需要購(gòu)買(mǎi)即勢(shì)支費(fèi)用，所需要的勞動(dòng)就是生產(chǎn)者本身，不需付給資，可以用C作為其理論成本；生產(chǎn)主體是國(guó)有企業(yè)的，以社會(huì)作為主體，商品生產(chǎn)中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)都可看作社會(huì)的耗費(fèi)，是社會(huì)生產(chǎn)成本，可以用C+V+M作為其理論成本；其他生產(chǎn)主體一般用C+V作為理論成本。

成本的構(gòu)成內(nèi)容要服從管理的需要，并且隨著管理的發(fā)展而發(fā)展。國(guó)家規(guī)定成本的構(gòu)成內(nèi)容主要包括：

①原料、材料、燃料等費(fèi)用，表現(xiàn)商品生產(chǎn)中已耗費(fèi)的勞動(dòng)對(duì)象的價(jià)值；

②折舊費(fèi)用，表現(xiàn)商品生產(chǎn)中已耗費(fèi)的勞動(dòng)對(duì)象的價(jià)值；

③工資，表現(xiàn)生產(chǎn)者的必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值。

在實(shí)際工作中，為了促使企業(yè)厲行節(jié)約，減少損失，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)于一些不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失性支出（如工業(yè)企業(yè)里的廢品損失、停工損失等），也列入產(chǎn)品成本之中。此外，對(duì)某些應(yīng)從為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值中進(jìn)行分配的部分（如財(cái)產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)用等）也列入產(chǎn)品成本。這說(shuō)明產(chǎn)品成本的實(shí)際內(nèi)容，一方面要求反映成本的客觀經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，另一方面又要按照國(guó)家的分配方針和財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定，把某些不屬于C+V的內(nèi)容列入成本，而把某些屬于活勞動(dòng)耗費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用列為營(yíng)業(yè)外支出或從留利中開(kāi)支。

成本作為資本耗費(fèi)，發(fā)生于生產(chǎn)過(guò)程，而補(bǔ)償價(jià)值的生產(chǎn)成果的分配，屬于分配領(lǐng)域的范疇；作為商品的所有者的經(jīng)營(yíng)者為首，常常會(huì)對(duì)分配領(lǐng)域的一些支出，列作生產(chǎn)成本，導(dǎo)致實(shí)際補(bǔ)償價(jià)值和已經(jīng)消耗的C+V+不一致。

（1）成本是生產(chǎn)和銷售一定種類與數(shù)量產(chǎn)品以耗費(fèi)資源用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)需要消耗生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力，這些消耗在成本中用貨幣計(jì)量，就表現(xiàn)為材料費(fèi)用、折舊費(fèi)用、工資費(fèi)用等。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅包括生產(chǎn)，也包括銷售活動(dòng)，因此在銷售活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入成本。同時(shí)，為了管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入成本。同時(shí)，為了管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用也具有形成成本的性質(zhì)。

（2）成本是為取得物質(zhì)資源所需付出的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，購(gòu)置各種生產(chǎn)資料或采購(gòu)商品，而支付的價(jià)款和費(fèi)用，就是購(gòu)置成本或采購(gòu)成本。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷進(jìn)行，這些成本就轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本和銷售成本。

（3）成本是為達(dá)到一定目的而付出或應(yīng)付出資源的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以計(jì)量。

（4）成本是為達(dá)到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

根據(jù)成本核算和成本管理的不同要求，按不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本所作的劃分。

成本分類的方法主要有：

（1）按概念形成可分為理論成本和應(yīng)用成本。

（2）按應(yīng)用情況可分為財(cái)務(wù)成本和管理成本。

（3）按產(chǎn)生依據(jù)可分為實(shí)際成本和估計(jì)成本。

（4）按發(fā)生情況可分為原始成本和重置成本。

（5）按形成時(shí)間可分為歷史成本和未來(lái)成本。

（6）按計(jì)量單位可分為單位成本和總成本。

（7）按計(jì)算根據(jù)可分為個(gè)別成本和平均成本。

（8）按包括的范圍可分為全部成本和部分成本。

（9）按生產(chǎn)過(guò)程中的順序關(guān)系可分為車間成本和工廠成本。

（10）按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，可分為生產(chǎn)成本和銷售成本。

（11）按與收益的關(guān)系可分為已耗成本和未耗成本。

（12）按與決策的關(guān)系，可分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。

（13）按與現(xiàn)金支出關(guān)系，可分為付現(xiàn)成本和沉沒(méi)成本。

（14）按與計(jì)劃的關(guān)系，可分為計(jì)劃成本和預(yù)計(jì)成本。

（15）按數(shù)量變化關(guān)系，可分為邊際成本、增量成本和差別成本。

（16）按可否免除，可分為可避免成本和不可避免成本。

（17）按可否推遲發(fā)生，可分為可遞延成本和預(yù)計(jì)成本。

（18）按發(fā)生可否加以控制，可分為可控成本與不可控成本。

（19）按性態(tài)，可分為變動(dòng)成本和固定成本。

（20）按發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系，可分為直接成本和間接成本。

（21）按產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，可分為主要成本和加工成本。

為了便于進(jìn)行成本管理，還可運(yùn)用其他一些成本分類概念，如機(jī)會(huì)成本、責(zé)任成本、定額成本、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等等。

（1）成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度。企業(yè)為了保證再生產(chǎn)的不斷進(jìn)行，必須對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)，即資金耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。企業(yè)是自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，其生產(chǎn)耗費(fèi)須用自身的生產(chǎn)成果，即銷售收入來(lái)補(bǔ)償。維持企業(yè)再生產(chǎn)按原有規(guī)模進(jìn)行。而成本就是衡量這一補(bǔ)償份額大小的尺度。

（2）成本是制訂產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。產(chǎn)品價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。但在現(xiàn)階段，人們還不能直接地準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的價(jià)值，而只能計(jì)算成本。成本作為價(jià)值構(gòu)成的主要組成部分，其高低能反映產(chǎn)品價(jià)值量的大小，因而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本成為制訂產(chǎn)品價(jià)格的重要基礎(chǔ)。也正是如此，需要正確地核算成本，才能使價(jià)格最大限度地反映社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)的消耗水平，從而接近價(jià)值。當(dāng)然，產(chǎn)品的定價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，還應(yīng)考慮其他因素，如國(guó)家的價(jià)格政策及其他經(jīng)濟(jì)政策法令、產(chǎn)品在市場(chǎng)上的供求關(guān)系及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)等等。

（3）成本是計(jì)算企業(yè)盈虧的依據(jù)。企業(yè)只有當(dāng)其收入超出其為取得收入而發(fā)生的支出時(shí)，才有盈利。成本也是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和企業(yè)純收入的依據(jù)。因?yàn)槌杀疽?guī)定了產(chǎn)品出售價(jià)格的最低經(jīng)濟(jì)界限，在一定的銷售收入中，成本所占比例越低，企業(yè)的純收入就越多。

（4）成本是企業(yè)進(jìn)行決策的依據(jù)。企業(yè)要努力提高其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益。首先必須進(jìn)行正確可行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，而成本就是其中十分重要的一項(xiàng)因素。成本作為價(jià)格的主要組成部分，其高低是決定企業(yè)有無(wú)競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵。因?yàn)樵?a href="/wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E" title="市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)">市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在很大程度上就是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，而價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)際內(nèi)容就是成本競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)只有努力降低成本，才能使自己的產(chǎn)品在市場(chǎng)中具有較高的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（5）成本是綜合反映企業(yè)工作業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面工作的業(yè)績(jī) ，都可以直接或間接地在成本上反映出來(lái)，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)好壞、生產(chǎn)工藝合理程度、產(chǎn)品質(zhì)量高低、費(fèi)用開(kāi)支大小、產(chǎn)品產(chǎn)量增減以及各部門(mén)各環(huán)節(jié)的工作銜接協(xié)調(diào)狀況等等。正因如此，可以通過(guò)對(duì)成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等來(lái)促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，努力改善管理，不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

• 意義：
  • 1、加強(qiáng)成本管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)，是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要條件。
  • 2、加強(qiáng)成本管理，有利于促使企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
  • 3、加強(qiáng)成本管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)，為國(guó)際積累資金奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

• 原則：
  • 1、正確區(qū)分各種支出的性質(zhì)，嚴(yán)格遵守成本費(fèi)用開(kāi)支范圍。
  • 2、正確處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)消耗同生產(chǎn)成果的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低成本的最佳組合。
  • 3、正確處理生產(chǎn)消耗同生產(chǎn)技術(shù)的關(guān)系，把降低成本同開(kāi)展技術(shù)革新結(jié)合起來(lái)。

(1) 節(jié)約材料消耗，降低直接材料費(fèi)用。

(2) 提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低直接人工費(fèi)用。

(3) 推行定額管理，降低制造費(fèi)用。

(4) 加強(qiáng)預(yù)算控制，降低期間費(fèi)用。

(5) 實(shí)行全面成本管理，全面降低成本費(fèi)用水平。

成本審核的基本方法：

1.評(píng)價(jià)有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。

3.審核成本費(fèi)用各明細(xì)子目?jī)?nèi)容的記錄、歸集是否正確。

4.對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無(wú)少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。

5.審核會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。

(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核(以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例)

• 1.審核明細(xì)賬與總賬、報(bào)表(在產(chǎn)品項(xiàng)目)是否相符；審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本口徑是否一致。

• 2.獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對(duì)有異常變動(dòng)的情形，查明原因，作出正確處理。

• 3.采購(gòu)成本的審核。
  • (1)審核由購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購(gòu)存貨的實(shí)際成本。
  • (2)審核購(gòu)買(mǎi)、委托加工存貨發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)繳稅款是否完稅并計(jì)入存貨成本。
  • (3)審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

• 4.材料費(fèi)用的審核。
  • (1)審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)。審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。實(shí)施截止性測(cè)試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。
  • (2)確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確。實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則。計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確。
  • (3)確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。

• 5.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核。
  • (1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。
  • (2)審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門(mén)之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算該費(fèi)用的列支金額。

• 6.制造費(fèi)用的審核。
  • (1)審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理。
  • (2)審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
  • (3)必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試。
  • (4)審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時(shí)，應(yīng)重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。
  • (5)獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。

• 7.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì)，以確認(rèn)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu)消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。

• 8.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入。

• 9.在產(chǎn)品成本的審核。
  • (1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。
  • (2)審核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則。約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確；定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整；材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；定額比例法下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。

• 10.完工產(chǎn)品成本的審核。
  • (1)審核成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。
  • (2)審核成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。
  • (3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。
  • (4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無(wú)異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。

• 11.審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會(huì)計(jì)制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

(二)其他業(yè)務(wù)支出的審核

• 1.審核材料銷售成本、代購(gòu)代銷費(fèi)用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會(huì)計(jì)賬表核對(duì)。

• 2.審核其他業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。

(三)視同銷售成本的審核

• 1.審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計(jì)算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。

• 2.審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

• 3.審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

• 4.審核企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價(jià)格計(jì)算銷售成本。

(四)營(yíng)業(yè)外支出的審核

• 1.審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。重點(diǎn)審核：
  • (1)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
  • (2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
  • (3)自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；
  • (4)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；
  • (5)各項(xiàng)贊助支出；
  • (6)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出；
  • (7)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息；
  • (8)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。

• 2.審核營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。
  • (1)審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)非正常盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
  • (2)審核存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
  • (3)審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審批。
  • (4)審核捐贈(zèng)是否通過(guò)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性公益組織、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈(zèng)數(shù)額是否超過(guò)稅法規(guī)定限額。
  • (5)審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?

• 3.審核大額營(yíng)業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。

• 4.抽查金額較大的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。

• 5.審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)的貨物贈(zèng)送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。

(五)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用的審核

• 1.審核資產(chǎn)評(píng)估減值等其他特殊財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

• 2.審核其他需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事項(xiàng)。

(六)銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的審核

• 1.分析各月銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，對(duì)異常變動(dòng)的情形，應(yīng)追蹤查明原因。

• 2.審核明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置，是否符合銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。

• 3.審核企業(yè)發(fā)生的計(jì)入銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

• 4.審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用按稅法規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用后，是否再計(jì)入銷售費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。

• 5.審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本后，是否再計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。

• 6.審核銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購(gòu)貨方收回的代墊費(fèi)用等。

• 7.涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核出的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。

(七)管理費(fèi)用的審核

• 1.審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。

• 2.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。

• 3.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

• 4.審核計(jì)入管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)(公司經(jīng)費(fèi))的具體項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。

• 5.審核企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。

• 6.涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。

(八)財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核

• 1.利息支出的審核參見(jiàn)納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映在利息支出審核表中。

• 2.審核利息收入項(xiàng)目。
  • (1)獲取利息收入分析表，初步評(píng)價(jià)計(jì)息項(xiàng)目的完整性。
  • (2)抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。
  • (3)復(fù)核會(huì)計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審核其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益。

• 3.審核匯兌損益項(xiàng)目。
  • (1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。
  • (2)抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。
  • (3)抽查期末(月、季或年)匯兌損益計(jì)算書(shū)，結(jié)合對(duì)外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對(duì)外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，審核計(jì)算匯兌損益項(xiàng)目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計(jì)算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。

• 4.抽查金額較大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用項(xiàng)目相關(guān)的原始憑證，判斷該項(xiàng)費(fèi)用的合理性。