特別風(fēng)險(xiǎn)
目錄
1.特別風(fēng)險(xiǎn)的含義[1]
特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中，運(yùn)用職業(yè)判斷，識別的需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(以下簡稱特別風(fēng)險(xiǎn))。可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性來判斷特別風(fēng)險(xiǎn)。
2.特別風(fēng)險(xiǎn)的特征[1]
(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；
(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；
(3)交易的復(fù)雜程度；
(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；
(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；
(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。
3.非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
非常規(guī)交易：指金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。
判斷事項(xiàng)：指需要進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)。
重大非常規(guī)交易的特征：
(1)管理層更多地介入會計(jì)處理；
(2)數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；
(3)復(fù)雜的計(jì)算或會計(jì)處理方法；
(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。
這些特征可能導(dǎo)致更高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
重大判斷事項(xiàng)會存在：
(1)對涉及會計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會計(jì)原則存在不同的理解；
(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)做出假設(shè)。
這些原因可能導(dǎo)致更高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
4.針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序
1.如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%81%E6%8D%AE" title="審計(jì)證據(jù)">審計(jì)證據(jù)。
2.如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。