簡(jiǎn)稱“稅制”，它是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。

稅收制度的內(nèi)容包括稅種的設(shè)計(jì)、各個(gè)稅種的具體內(nèi)容，如征稅對(duì)象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。

廣義的稅收制度還包括稅收管理制度和稅收征收管理制度。一個(gè)國家制定什么樣的稅收制度，是生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理體制以及稅收應(yīng)發(fā)揮的作用決定的。不同社會(huì)制度或同一社會(huì)制度的不同歷史發(fā)展時(shí)期，稅收制度是不相同的或不完全相同的。符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的稅收制度對(duì)生產(chǎn)力的發(fā)展可以起促進(jìn)作用，而違反客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律要求的稅收制度會(huì)阻礙社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。在社會(huì)，稅收制度的建立，一般應(yīng)遵循以下原則一是兼顧與可能的原則。

任何一個(gè)國家在建立稅收制度時(shí)，首先要考慮的是保證它的政府支出需要。社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大量的資金，而稅收收入卻是有限的，它不能不受到一定時(shí)期稅源的制約，這就要求對(duì)二者合理兼顧，以求得需要與可能之間的平衡。同時(shí)，社會(huì)主義國家和納稅人之間不存在根本利益的沖突；社會(huì)主義公有制使國民收入的創(chuàng)造和國收入的分配都有可能有計(jì)劃地進(jìn)行，從而，為國家需要與稅源可能之間的平衡有計(jì)劃地進(jìn)行，從而，為國家需要與稅源可能之間的平衡提供了條件。

二是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則。稅收分配的對(duì)象來自社會(huì)再生產(chǎn)中創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富。只有生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)速度持續(xù)增長，稅源才會(huì)越來越充裕。相反，如果經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，生產(chǎn)不增長，稅源就會(huì)枯竭。所以，國家稅收制度包括稅種的建立、征稅對(duì)象的確定和稅率的設(shè)計(jì)等，只有著眼于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，才能壯大國家的物質(zhì)基礎(chǔ)。

三是公平稅負(fù)，區(qū)別對(duì)待的原則。公平稅負(fù)是指在商品經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)同部分、同行業(yè)內(nèi)部的不同生產(chǎn)者課以同等的稅收，做到公平稅負(fù)，借以強(qiáng)化價(jià)值規(guī)律的作用，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，降低勞動(dòng)耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。區(qū)別對(duì)待則是指國家根據(jù)其經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策，對(duì)不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)部門、不同產(chǎn)品在稅收上采取的某種差別待遇。一般說來，凡是國家政策需要加以鼓勵(lì)或照顧的，稅收征管就應(yīng)該輕一些，凡是國家政策需要加以限制或特殊調(diào)節(jié)的，稅收征課就應(yīng)該一些。公平稅負(fù)與區(qū)別對(duì)待辯證統(tǒng)一的關(guān)系。只講公平稅負(fù)，不講區(qū)別對(duì)待，也就無從體現(xiàn)政策；只講區(qū)別對(duì)待，不講公平稅，則違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下價(jià)值規(guī)律和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的要求。只有在公平稅負(fù)基礎(chǔ)上區(qū)別對(duì)待，才能更好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四是簡(jiǎn)化稅原則。國家稅收制度的建立，必須注意適當(dāng)簡(jiǎn)化稅制。如果把稅種搞得過于復(fù)雜，把稽征和繳納手續(xù)定得過于繁瑣，不僅會(huì)給納稅人帶來額外負(fù)擔(dān)，不利于經(jīng)濟(jì)核算，而且也會(huì)使政府的征收費(fèi)用增加，但是，稅制的簡(jiǎn)化也要適當(dāng)，要以不削弱稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)杠桿作用為前提，不能為簡(jiǎn)化而簡(jiǎn)化。否則，也將給經(jīng)濟(jì)帶來不良后果。

(一)課稅對(duì)象

　　1.課稅對(duì)象的定義：是指對(duì)什么征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。

　　課稅對(duì)象的分類：商品或勞務(wù)；收益額；財(cái)產(chǎn)；資源；人身。

　　2.稅目：是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，它具體地規(guī)定一個(gè)稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的度。

　　稅目的兩種設(shè)置方法：

(1)列舉法

(2)概括法

　　3.計(jì)稅依據(jù)：是指課稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。分為：

　　(1)從價(jià)稅：以課稅對(duì)象的實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅單位。

　　(2)從量稅：以課稅對(duì)象的價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅單位。

(二)納稅人

　　1.定義：納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　納稅人包括法人和自然人。

　　2.負(fù)稅人：是最終負(fù)擔(dān)國家稅款的單位和個(gè)人。

　　3.扣繳義務(wù)人：是指稅法規(guī)定的，在經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。

(三)稅率

　　1.定義：是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象之間的比例，它體現(xiàn)了征 稅的深度。

　　2.稅率的分類：比例稅率；累進(jìn)稅率；定額稅率。

(1)比例稅率定義：是指應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)量之間的等比關(guān)系。

　　比例稅率的分類：?jiǎn)我槐壤惵省⒉顒e比例稅率、幅度比例稅率、有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率。

(2)累進(jìn)稅率定義：是隨征稅對(duì)象數(shù)額增大而提高的稅率。

累進(jìn)稅率的分類：

　　全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率

　　全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率

　　(3)定額稅率定義：對(duì)單位征稅對(duì) 象規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不是規(guī)定一個(gè)征收比例。

　　定額稅率的分類：

　?、俚貐^(qū)差別定額稅率

　　②幅度定額稅率

　?、鄯诸惙旨?jí)定額稅率

(四)納稅環(huán)節(jié)

　　1.納稅環(huán)節(jié)定義：指對(duì)處于運(yùn)動(dòng)種的課稅對(duì)象，選擇應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　2.納稅環(huán)節(jié)的分類：一次課征制；兩次課征制；多次課征制

(五)納稅期限

　　1.納稅期限定義：是稅法規(guī)定的 單位和個(gè)人繳納稅款的法定期限。

　　2.納稅期限的兩個(gè)具體規(guī)定：

　　(1)按期納稅

　　(2)按次納稅

(六)減免稅

　　1.減免稅定義：是稅收制度中對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種規(guī)定。

　　2.減免稅包括：減免稅規(guī)定；起征點(diǎn)規(guī)定；免征額規(guī)定。

(七)違章處理

　　違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施，它體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的重要手段。

1.稅收法律：是指享有國家立法權(quán)的國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的基本制度。其法律地位和法律效力僅次于憲法，而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。

2.稅收法規(guī)：是指國家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動(dòng)的實(shí)施的規(guī)定或辦法。其效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。

3.稅務(wù)規(guī)章：是指根據(jù)法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在國家稅務(wù)總局職權(quán)范圍內(nèi)制定的，在全國范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人及其稅務(wù)當(dāng)事人具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件]。

4.稅務(wù)行政規(guī)范：是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和發(fā)布的除稅務(wù)規(guī)章以外的其他稅務(wù)行政規(guī)范性文件的統(tǒng)稱，多表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的說明及闡述，是對(duì)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的含義、界限以及稅務(wù)行政中具體應(yīng)用相關(guān)法律規(guī)范所做的說明。

一、稅法概念和特點(diǎn)

(一)稅法的概念

　　稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，它是國家制定的用于調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總和。

　　稅法的主要特征：

　　1.稅與法的共存性

　　2.稅法關(guān)系主體的單方固定性

　　3.稅法關(guān)系主體之間權(quán)利和義務(wù)的不對(duì)等性

　　4.稅法結(jié)構(gòu)的綜和性

(二)稅制與稅法的關(guān)系

　　任何稅制都必須經(jīng)過立法，得到國家和政府的確認(rèn)、保護(hù)和推動(dòng)，才能充分發(fā)揮其職能作用。

　　兩者的關(guān)系：稅制決定稅法，稅法稅制服務(wù)。

二、稅法的作用

　　(一)稅法的社會(huì)經(jīng)濟(jì)作用

　　1.是國家取得財(cái)政收入的法律保證

　　2.是國家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的工具

　　3.是正確處理稅收分配關(guān)系的準(zhǔn)繩

　　4.是國際交往中，貫徹平等互利、維護(hù)國家利益的重要手段

　　(二)稅法的法律規(guī)范作用

　　1.稅法的指引作用

　　2.稅法的評(píng)價(jià)作用

　　3.稅法的強(qiáng)制作用

　　4.稅法的教育作用

三、稅收法律關(guān)系

　　(一)稅收法律關(guān)系的概念和特征

　　1.概念：是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收征納過程中根據(jù)稅法的規(guī)定形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

　　2.特征：

　　(1)稅收法律關(guān)系的一方必須是國家，而另一方可以是不同的自然人和法人

　　(2)稅收法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等

　　(3)稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移的性質(zhì)

　　(4)稅收法律關(guān)系更為直接地體現(xiàn)國家的意識(shí)

　　(二 )稅收法律關(guān)系要素

　　1.稅收法律關(guān)系的主體：

　　(1)征稅主體

　　(2)納稅主體

　　2.稅收法律關(guān)系的客體

　　(1)實(shí)物

　　(2)貨幣

　　(3)行為

　　(三)稅收法律關(guān)系的保護(hù)

　　稅收法律關(guān)系的保護(hù)是制國家通過行政、法律的手段，保證稅收法律關(guān)系主體權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和義務(wù)的履行。

　　保護(hù)方法主要包括：行政手段和司法手段。

四、稅收法律體系

　　(一)稅收實(shí)體法

　　稅收實(shí)體法是指稅收立法權(quán)的立法主體規(guī)定稅收當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)的產(chǎn)生、變更和消滅的法律。

　　(二)稅收程序法

　　稅收程序法是指稅收立法權(quán)的立法主體為保護(hù)稅收實(shí)體法所規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的實(shí)現(xiàn)而制定、認(rèn)可、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范。

　　(三)稅收處罰法

　　稅收處罰法是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體對(duì)稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規(guī)范，是禁止性規(guī)范的一種。

　　處罰的方式包括：行政處罰和刑事處罰。

　　(四)稅收爭(zhēng)訟法

　　1.稅收爭(zhēng)議法：是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體制定、認(rèn)可的，用來調(diào)整怎樣與爭(zhēng)議當(dāng)事人在解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議活動(dòng)中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。

　　2.稅收訴訟法：

　　(1)稅收行政訴訟法

　　(2)稅收刑事訴訟法

一、稅制體系的概念

　　稅制體系是指一國在進(jìn)行稅制設(shè)置時(shí)，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補(bǔ)的稅種體系。

二、影響稅制體系設(shè)置的

　　主要因素：

　　(一)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

　　(二)國家政策取向

　　(三)稅收管理水平