負債計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

一般情況下，負債的確認與償還不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎即為賬面價值，如企業(yè)的短期借款、應付賬款等。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。

現(xiàn)就有關負債計稅基礎的確定進行舉例說明。

(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債

按照《CASl3或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出在滿足有關確認條件時，在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債：、稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關的支出應于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，故為零。

因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價值與計稅基礎相同。

【例一】 甲企業(yè)2008年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

該項預計負債在甲企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為200萬元。

因稅法規(guī)定，與產(chǎn)品保修相關的費用在未來期間實際發(fā)生時才允許稅前扣除，則該項負債的計稅基礎為賬面價值扣除未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，與該項負債相關的保修支出在未來期間實際發(fā)生時可予稅前扣除，即未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為200萬元，該項負債的計稅基礎為零。

該預計負債的賬面價值200萬元與其計稅基礎零之間形成差異200萬元，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少企業(yè)的應納稅所得額。

(二)預收賬款

企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計人應納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零，計稅基礎等于賬面價值。

某些情況下，因不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認條件，未確認為收入的預收款項，按照稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額時，有關預收賬款的計稅基礎為零，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計稅基礎為零。

【例二】 A公司于2008年12月20日自客戶處收到一筆合同預付款，金額為1000萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項款項應計入當期應納稅所得額交納所得稅。

該預收賬款在A公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為1 000萬元。因假定按照稅法規(guī)定，該項預收款應計入當期應納稅所得額計算交納所得稅，與該項負債相關的經(jīng)濟利益已在當期計算交納所得稅，未來期間按照企業(yè)會計準則規(guī)定應確認收入時，不再計入應納稅所得額，即其應于未來期間計算應納稅所得額時稅前扣除的金額為1 000萬元，計稅基礎為賬面價值1 ooo萬元減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1 000萬元，等于零。

該項負債的賬面價值1 000萬元與其計稅基礎零之問產(chǎn)生的1 000萬元的差異，會減少企業(yè)于未來期間的應納稅所得額。

(三)應付職工薪酬

企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前知除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。

【例三】 某企業(yè)2008年12月計入成本費用的職工工資總額為1 600萬元．，至2008年12月31日尚未支付，作為資產(chǎn)負債表中的應付職工薪酬進行核算。假定按照適用稅法規(guī)定，當期計人成本費用的1 600萬元工資支出中，按照計稅工資標準的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為1 200萬元。

企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。該項應付職工薪酬負債的賬面價值為1600萬元。

企業(yè)實際發(fā)生的工資支出1 600萬元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額1 200萬元之間所產(chǎn)生的400萬元差額在當期發(fā)生即應進行納稅調(diào)整，并且在以后期間不能夠在稅前扣除，該項應付職工薪酬的計稅基礎為賬面價值1 600萬元減未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額零，等于1 600萬元。

該項負債的賬面價值1 600萬元與其計稅基礎1 600萬元相同，不形成差異。

(四)其他負債

如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎為賬面伉值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值，不產(chǎn)生差異。

【例四】 旭日公司2008年4月12日因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至2008年12月31日，該項罰款尚未支付。

對于該項罰款，旭日公司應計入2008年利潤表，同時確認為資產(chǎn)負債表中的負債。

因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，即該項負債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為零，則其計稅基礎為：賬面價值200萬元減未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額零，則：

計稅基礎一賬面價值一未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

=200-O=200(萬元)

該項負債的賬面價值200萬元與其計稅基礎200萬元相同，不形成差異。