負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值，如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。

現(xiàn)就有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定進(jìn)行舉例說明。

(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

按照《CASl3或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：、稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，故為零。

因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

【例一】 甲企業(yè)2008年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為200萬元。

因稅法規(guī)定，與產(chǎn)品保修相關(guān)的費(fèi)用在未來期間實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值扣除未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的保修支出在未來期間實(shí)際發(fā)生時(shí)可予稅前扣除，即未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為200萬元，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間形成差異200萬元，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

(二)預(yù)收賬款

企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)人應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

某些情況下，因不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

【例二】 A公司于2008年12月20日自客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為1000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額交納所得稅。

該預(yù)收賬款在A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為1 000萬元。因假定按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在當(dāng)期計(jì)算交納所得稅，未來期間按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其應(yīng)于未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除的金額為1 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值1 ooo萬元減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1 000萬元，等于零。

該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之問產(chǎn)生的1 000萬元的差異，會(huì)減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額。

(三)應(yīng)付職工薪酬

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前知除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

【例三】 某企業(yè)2008年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為1 600萬元．，至2008年12月31日尚未支付，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)人成本費(fèi)用的1 600萬元工資支出中，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為1 200萬元。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為1600萬元。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資支出1 600萬元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額1 200萬元之間所產(chǎn)生的400萬元差額在當(dāng)期發(fā)生即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并且在以后期間不能夠在稅前扣除，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值1 600萬元減未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額零，等于1 600萬元。

該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 600萬元相同，不形成差異。

(四)其他負(fù)債

如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面伉值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生差異。

【例四】 旭日公司2008年4月12日因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至2008年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。

對(duì)于該項(xiàng)罰款，旭日公司應(yīng)計(jì)入2008年利潤表，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。

因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，即該項(xiàng)負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為零，則其計(jì)稅基礎(chǔ)為：賬面價(jià)值200萬元減未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額零，則：

計(jì)稅基礎(chǔ)一賬面價(jià)值一未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

=200-O=200(萬元)

該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元相同，不形成差異。