預(yù)計(jì)負(fù)債
目錄
1.什么是預(yù)計(jì)負(fù)債
預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債:
一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);
二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%,但小于或等于90%”;
三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
2.預(yù)計(jì)負(fù)債的基本特征[1]
負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
根據(jù)負(fù)債的定義,負(fù)債按履行義務(wù)的時(shí)間和金額確定與否可分為三類:第一類是企業(yè)對(duì)履行義務(wù)的時(shí)間和金額能夠控制的負(fù)債,即確定性負(fù)債;第二類是企業(yè)對(duì)履行義務(wù)的時(shí)間和金額的控制存在風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)債,即預(yù)計(jì)負(fù)債;第三類是企業(yè)對(duì)履行義務(wù)的時(shí)間和金額不能完全控制的負(fù)債,即或有負(fù)債。
由此可見。預(yù)計(jì)負(fù)債是介于確定性負(fù)債與或有負(fù)債之間的一種負(fù)債,具有以下基本特征:
① 預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。
② 預(yù)計(jì)負(fù)債的結(jié)果具有風(fēng)險(xiǎn)性,但可合理估計(jì)。一方面,預(yù)計(jì)負(fù)債的結(jié)果具有風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì),這與或有負(fù)債有相似之處,有別于確定性負(fù)債;另一方面,預(yù)計(jì)負(fù)債的結(jié)果能合理估計(jì),這與確定性負(fù)債相似,有別于或有負(fù)債。
3.預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露[1]
1.預(yù)計(jì)負(fù)債信息披露的質(zhì)量要求。
IASC對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)規(guī)定很明確:要求在會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中提供高質(zhì)量的、透明的且可比的信息,以幫助世界資本市場(chǎng)的參與者和其他信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策?;谶@種觀點(diǎn),筆者認(rèn)為,預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露需滿足以下質(zhì)量要求:
(1)相關(guān)性。預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確認(rèn)存在風(fēng)險(xiǎn),預(yù)計(jì)負(fù)債的金額越大,風(fēng)險(xiǎn)就越大,與企業(yè)關(guān)聯(lián)度也越高,對(duì)信息使用者做出正確決策的影響也越大。預(yù)計(jì)負(fù)債信息披露必須滿足相關(guān)性要求。
(2)可比性。可比性要求相同的預(yù)計(jì)負(fù)債按相同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不同的預(yù)計(jì)負(fù)債按不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
可比性不能與一致性混為一談,它強(qiáng)調(diào)編報(bào)的信息必須能夠與其他公司信息相比較。
(3)中 性。預(yù)計(jì)負(fù)債的結(jié)果存在風(fēng)險(xiǎn),信息使用者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好不同,信息提供者與信息使用者存在信息不對(duì)稱,這就要求預(yù)計(jì)負(fù)債信息的披露要保持中立。
(4)透明性。透明性要求預(yù)計(jì)負(fù)債信息披露必須清晰易懂,避免含糊不清,對(duì)影響預(yù)計(jì)負(fù)債的不利和有利因素、已經(jīng)存在或可能存在的風(fēng)險(xiǎn)必須充分披露。
(5)實(shí)質(zhì)重于形式。預(yù)計(jì)負(fù)債涉及大量的估計(jì)和判斷,估計(jì)與判斷包含很多主觀因素,不同的估計(jì)與判斷有不同的結(jié)果。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求預(yù)計(jì)負(fù)債不能僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來核算,而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
2.預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露。
(1)預(yù)計(jì)負(fù)債的表內(nèi)披露。預(yù)計(jì)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來,單獨(dú)反映。如果企業(yè)涉及內(nèi)容不同的多項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只需通過預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行總括反映,在利潤(rùn)表中應(yīng)與其他支出或費(fèi)用項(xiàng)目合并反映。如果企業(yè)基本確定能獲得補(bǔ)償,那么在利潤(rùn)表中反映因預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的支出或費(fèi)用時(shí),應(yīng)該將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。
(2)預(yù)計(jì)負(fù)債的表外披露。預(yù)計(jì)負(fù)債的表外披露,即在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:① 預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)和形成原因,經(jīng)濟(jì)利益最終流出的預(yù)期時(shí)間;② 預(yù)計(jì)負(fù)債金額確認(rèn)的方法,有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債金額或時(shí)間的不確定性說明;③預(yù)期補(bǔ)償?shù)囊汛_認(rèn)的資產(chǎn)金額;( 期初和期末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值,當(dāng)期增加的預(yù)計(jì)負(fù)債金額,當(dāng)期轉(zhuǎn)回的預(yù)計(jì)負(fù)債金額,當(dāng)期發(fā)生并沖銷的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
4.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量
預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。
1.預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量
預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。
最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況考慮:
第一,如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定,即最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定??荚嚧鬄槟?a href="/wiki/%E6%9C%8D%E5%8A%A1" title="服務(wù)">服務(wù)
第二,最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按涉及的項(xiàng)目多少分別確定:
①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的,按照最可能發(fā)生金額確定;
②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。
2.預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。但屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
5.預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理
1、企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記本科目(預(yù)計(jì)擔(dān)保損失、預(yù)計(jì)未決訴訟損失、預(yù)計(jì)重組損失)。
根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記本科目(預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失)。
根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或石油天然氣開采準(zhǔn)則確認(rèn)的由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目,貸記本科目(預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用)。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記本科目(預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用)。
根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記有關(guān)科目,貸記本科目。
投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損,投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失的,企業(yè)應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下,對(duì)于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額,借記“投資收益”科目,貸記本科目。
2、企業(yè)實(shí)際清償預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款” 等科目。
3、企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的,調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債,做相反的會(huì)計(jì)分錄。
屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
6.現(xiàn)行預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理
因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失,與按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異,應(yīng)作為可抵減的時(shí)間性差異。如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在下一會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生損失的,按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的損失沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債,預(yù)計(jì)負(fù)債不足沖減的部分或已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債大于實(shí)際發(fā)生損失的部分直接計(jì)入當(dāng)期損益;如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在下一會(huì)計(jì)期間因原引發(fā)損失的各種因素消除而轉(zhuǎn)回,按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益。
例:2004年10月20日,甲公司涉及一起訴訟案。2004年12月31日,法院尚未做出判決。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷,公司敗訴的可能性為60%.如果敗訴,企業(yè)需要賠償30萬元。假定公司2004年收入總計(jì)200萬元,費(fèi)用總計(jì)100萬元(不包括預(yù)計(jì)負(fù)債涉及的費(fèi)用,無其他調(diào)整事項(xiàng)),所得稅稅率為30%.
甲企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,做會(huì)計(jì)處理:借:營(yíng)業(yè)外支出30萬元;貸:預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元。2004年末計(jì)算應(yīng)納所得稅,會(huì)計(jì)處理為:借:所得稅21萬元,遞延稅款9萬元;貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅30萬元。2004年末甲企業(yè)凈利潤(rùn)=200-100-30-21=49(萬元)。
2005年4月3日,如果法院判決甲公司敗訴,需支付30萬元賠款。假定甲公司2005年度收入、費(fèi)用等情況和2004年度相同。甲企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,做會(huì)計(jì)處理:借:預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元;貸:銀行存款30萬元。2005年末計(jì)算應(yīng)納所得稅,會(huì)計(jì)處理為:借:所得稅30萬元;貸:應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅21萬元,遞延稅款9萬元。2005年末甲企業(yè)凈利潤(rùn)=200-100-30=70(萬元)。
2005年4月3日,如果法院判決甲公司勝訴,企業(yè)不需支付賠款。假定甲公司2005年度收入、費(fèi)用等情況和2004年度相同。甲企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,做會(huì)計(jì)處理:借:預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元;貸:營(yíng)業(yè)外支出30萬元。2005年期末計(jì)算應(yīng)納所得稅,會(huì)計(jì)處理為:借:所得稅39萬元;貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅30萬元,遞延稅款9萬元。2005年末甲企業(yè)凈利潤(rùn)=200-100+30-39=91(萬元)。
7.預(yù)計(jì)負(fù)債的審計(jì)[2]
預(yù)計(jì)負(fù)債的審計(jì)是或有事項(xiàng)審計(jì)的一部分。預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性審查通常包括:
1.獲取或編制預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)表。復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬:數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
2.向相關(guān)銀行函證擔(dān)保事項(xiàng)。
3.對(duì)已涉訴并已判決的對(duì)外擔(dān)保,取得并審閱相關(guān)法院判決書。
4.對(duì)已涉訴但尚未判決的對(duì)外擔(dān)保,取得被審計(jì)單位律師或法律顧問的:法律意見。
5.檢查預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)是否準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)處理是否正確。
6.檢查預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)是否恰當(dāng)。
8.對(duì)現(xiàn)行預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理的探討
在前例預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回的業(yè)務(wù)中,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的甲企業(yè)兩年的凈利潤(rùn)為140萬元(49+ 91),這樣與兩年內(nèi)不考慮預(yù)計(jì)負(fù)債的凈利潤(rùn)140萬元[(200-100)×(1-30%)×2)相等。但仔細(xì)分析可以發(fā)現(xiàn),甲企業(yè)2005年度凈利潤(rùn)虛增了21萬元(91-70)。筆者認(rèn)為,企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)回的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來處理,預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)計(jì)提的一項(xiàng)減值準(zhǔn)備,當(dāng)其轉(zhuǎn)回時(shí)影響計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債年度的損益,所以應(yīng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。
轉(zhuǎn)回上年提取的預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理為:借:預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元;貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)21萬元,遞延稅款9萬元。這樣做只調(diào)整了上期凈利潤(rùn),并抵銷了“遞延稅款”項(xiàng)目,不會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響。2005年期末計(jì)算應(yīng)納所得稅,會(huì)計(jì)處理為:借:所得稅30萬元;貸:應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交所得稅30萬元。2005年末甲企業(yè)凈利潤(rùn)=200-100-30=70(萬元)。
第二年如果確認(rèn)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生了,則可以按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。但確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生時(shí),如果發(fā)現(xiàn)上年多計(jì)提或少計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的情況,也應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,只對(duì)上年利潤(rùn)和“遞延稅款”做調(diào)整,而不應(yīng)影響當(dāng)期利潤(rùn)。
2005年4月3日,如果法院做出判決,甲公司敗訴,需支付40萬元賠款。并假定甲公司2005年度收入、費(fèi)用等情況和2004年度相同。甲企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí),會(huì)計(jì)處理為:借:預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元,利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7萬元,遞延稅款3萬元;貸:銀行存款40萬元。2005年期末計(jì)算應(yīng)納所得稅,會(huì)計(jì)分錄為:借:所得稅30萬元;貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅18萬元[(200-100-40)×30%],遞延稅款12萬元。
2005年4月3日,如果法院判決甲公司敗訴,需支付20萬元賠款。并假定甲公司2005年度收入、費(fèi)用等情況和2004年度相同。甲企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí),會(huì)計(jì)處理為:借:預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元;貸:銀行存款20萬元,利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7萬元,遞延稅款3萬元。2005年期末計(jì)算應(yīng)納所得稅,會(huì)計(jì)分錄為:借:所得稅30萬元;貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅24萬元[(200-100-20)×30%],遞延稅款6萬元。
以上這些處理都只對(duì)上年凈利潤(rùn)及遞延稅款數(shù)額做了調(diào)整,不影響當(dāng)期損益。但該預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn),使得企業(yè)在繳納所得稅時(shí)享有抵扣“遞延稅款”的權(quán)利,即企業(yè)可以對(duì)上期多繳納的所得稅進(jìn)行抵扣。
9.預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債的區(qū)別[3]
一、概念上的區(qū)別
或有負(fù)債是描述過去的交易、事項(xiàng)形成的潛住義務(wù),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生和不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計(jì)量。或有負(fù)債產(chǎn)生的原因是未來可能發(fā)生的或有事項(xiàng),或有負(fù)債在會(huì)計(jì)上給予預(yù)計(jì)與確定則是穩(wěn)健性原則的體現(xiàn)。就目前來看,常見的或有事項(xiàng)主要包括以下幾種:未決訴訟,稅務(wù)糾紛,信用擔(dān)保責(zé)任,產(chǎn)品保證債務(wù)和想顧客提供贈(zèng)品,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),應(yīng)收賬款抵借等。
預(yù)計(jì)負(fù)債是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時(shí)間或金額不確定的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債有以下特征:① 該義務(wù)的金額能可靠計(jì)量。盡管預(yù)計(jì)負(fù)債在金額上不確定,但可以進(jìn)行合理的估計(jì)。因此,預(yù)計(jì)負(fù)債能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以確認(rèn)。②該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。③ 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
因此,或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債的主要其別在于:第一 預(yù)計(jì)負(fù)債是一類負(fù)債,但或有所指的義務(wù)中,只有現(xiàn)實(shí)義務(wù)符合負(fù)債定義;第二,預(yù)計(jì)負(fù)債可以在報(bào)表中確認(rèn)但或有負(fù)債不符合負(fù)債定義而不能在報(bào)表中予以確認(rèn)。
二、確認(rèn)與計(jì)量的區(qū)別
1.或有負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債有以下條件:①在發(fā)出財(cái)務(wù)報(bào)表之前已有跡象表明,不久將來某項(xiàng)負(fù)債很可能發(fā)生。②該項(xiàng)負(fù)債的金額是可以合理估計(jì)的,確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)的金額應(yīng)該體現(xiàn)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則,該金額是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù),分兩種情況:(1)如果所需支出存在一個(gè)金額區(qū)間,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上下限額的平均數(shù)確定;(2)如果所需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)該分情況處理:① 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí),最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生額確定②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí),最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。只有同時(shí)符合這兩條標(biāo)準(zhǔn),才能稱之為或有負(fù)債。有些或有事項(xiàng),比如或有資產(chǎn),或有利潤(rùn)等,雖然與或有負(fù)債等聯(lián)系,但不同于或有賭債。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一或有事項(xiàng)》第十三條規(guī)定:企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)。
2.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》規(guī)定,符合以下條件,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 .該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。所謂現(xiàn)實(shí)義務(wù)是指因過去事項(xiàng)而產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)的法定義務(wù),企業(yè)只能履行該義務(wù)。
履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。即履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50% ,但尚未基本確定。履行或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性通常按照下列情況判斷:結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95%小于100% ,很可能大于50% 小于95% ,可能大于5% 小于或等于50% ,極可能大于0小于或等于5% ,企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù),并不說明該現(xiàn)實(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。如果該義務(wù)的金額無法可靠的計(jì)量,那么即使該義務(wù)符合前面兩個(gè)條件,也不能將其確認(rèn)為負(fù)債。另外,待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的,應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的,應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
三、報(bào)表披露的區(qū)別
1.或有負(fù)債準(zhǔn)則規(guī)定,或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù),還是現(xiàn)實(shí)義務(wù),均不予確認(rèn),但要在報(bào)表附注中進(jìn)行披露?;蛴胸?fù)債披露的基本原則是,極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是,對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債,即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性小,也應(yīng)予以披露,以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。對(duì)或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容有① 或有負(fù)債的種類或形成原因,包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票;未決訴訟、仲裁;為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債②預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響;③ 獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。但是?shí)際未決訴訟、仲裁的情況時(shí),按照準(zhǔn)則的要求披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成不利影響,則企業(yè)無需披露這些信息。本準(zhǔn)則規(guī)定,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)至少披露未決訴訟、仲裁的原因。
2.預(yù)計(jì)負(fù)債《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定,因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做相應(yīng)披露,對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性予以說明,對(duì)各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)予以反映,而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后,在利潤(rùn)表中反映。
總之,或有負(fù)債只是或有實(shí)現(xiàn)規(guī)定一種,具有不確定性,只有符合條件的才能確認(rèn)為負(fù)債,在資產(chǎn)負(fù)債表曰只披露不確認(rèn),而預(yù)計(jì)負(fù)債符合負(fù)債的確認(rèn)條件,會(huì)計(jì)處理上既要確認(rèn)又要披露。