支出
1.支出的概念
支出是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)常性業(yè)務(wù),是為了達(dá)到特定的目的而由經(jīng)濟(jì)主體的支付行為而導(dǎo)致的資源減少。包括償債性支出、資本性支出、收益性支出、權(quán)益性支出。損失雖然也導(dǎo)致企業(yè)的資源減少,但損失不能叫支出,因?yàn)閾p失是邊緣性的、偶發(fā)性的、被動(dòng)性的資源減少,它不是管理當(dāng)局能夠控制的事項(xiàng)。損失是與支出并列的企業(yè)資源減少的形式之一。因此,企業(yè)資源減少有兩種形式:一種是支出,另一種是損失。
2.支出的特征
- (1)特定目的性。
支出是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生的資源流出(具有對(duì)外性的特征),即為了償債,為了減資,或?yàn)榱碎_展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。不管是哪項(xiàng)支出,均是在管理當(dāng)局審慎決策下的理性行為,都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)而開展的一系列活動(dòng)中的有機(jī)組成部分。
- (2)可計(jì)量性。
支出的本質(zhì)是資產(chǎn)流出企業(yè),支出的多少是通過(guò)資產(chǎn)減少的金額來(lái)確定的,由于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之一就是可計(jì)量性,即資產(chǎn)的可計(jì)量性,則必然導(dǎo)致支出的可計(jì)量性,因而支出的多少是可以計(jì)量的。
- (3)多樣性。
不同的目的有不同的支出,導(dǎo)致不同的結(jié)果,當(dāng)然,并不是所有的資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)換行為都屬于支出。
3.支出、成本、費(fèi)用之間的關(guān)系
- (1)收益性支出形成費(fèi)用。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出。根據(jù)配比原則,收益性支出形成費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。但筆者認(rèn)為,劃分資本性支出與收益性支出的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)如果以月為單位,可能更恰當(dāng),更容易使相關(guān)概念之間的協(xié)調(diào),避免相互矛盾的產(chǎn)生。如,制度規(guī)定:將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表中,作為資產(chǎn)反映,以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;將收益性支出計(jì)列于利潤(rùn)表中,計(jì)入當(dāng)期損益,以正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。
- (2)資本性支出形成資產(chǎn)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。根據(jù)配比原則及資產(chǎn)的定義,由于資本性支出使幾個(gè)會(huì)計(jì)期間受益,在發(fā)生的當(dāng)期就不能作為費(fèi)用計(jì)入損益,而應(yīng)該作為資產(chǎn)在未來(lái)的受益期間內(nèi)分期轉(zhuǎn)作費(fèi)用。因此,資本性支出形成資產(chǎn),而資產(chǎn)的取得成本,就是全部資本性支出。如果企業(yè)不能正確區(qū)分收益性支出和資本性支出,將本應(yīng)作為收益性支出的而作為資本性支出就會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn);相反,將本應(yīng)作為資本性支出的而作為收益性支出,將會(huì)虛減企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn),這兩種現(xiàn)象都會(huì)影響企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者,這都是現(xiàn)行制度或法規(guī)所不允許的。