預(yù)算差異分析就是通過比較實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，確定其差異額及其差異原因。如實(shí)際成果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差異重大，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)審慎調(diào)查，并判定其發(fā)生原因，以便采取適當(dāng)?shù)某C正措施。

預(yù)算差異分析有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題，是其控制和評(píng)價(jià)職能作用賴以發(fā)揮的最重要的基本手段。

明確預(yù)算差異分析在整個(gè)預(yù)算管理流程中處于哪個(gè)環(huán)節(jié)，有助于人們了解它的運(yùn)行機(jī)制，然而對(duì)此卻有不同的認(rèn)識(shí)。例如以年度預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，有的人認(rèn)為預(yù)算監(jiān)控主要就是差異分析，有的人認(rèn)為預(yù)算控制機(jī)制和分析機(jī)制是兩個(gè)獨(dú)立的部分，還有的人把預(yù)算執(zhí)行就分為事中監(jiān)督和執(zhí)行結(jié)果的差異分析。雖然各種觀點(diǎn)之間存在沖突，但也說明了一個(gè)問題：對(duì)差異分析的定位還是要以對(duì)預(yù)算管理流程的分析為基礎(chǔ)。本文認(rèn)為預(yù)算管理可以分為三個(gè)大的部分：預(yù)算編制、預(yù)算控制和預(yù)算考核。對(duì)于年度預(yù)算的控制往往要落實(shí)到月度預(yù)算上，而月度預(yù)算的控制可以分為事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。接下來就通過對(duì)這三個(gè)環(huán)節(jié)的分析來指出差異分析在預(yù)算管理流程中的位置。

在月度預(yù)算的事前控制中，每月月初財(cái)務(wù)部門根據(jù)月度、年度預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度給各部門下達(dá)財(cái)務(wù)指標(biāo)，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門制定本月業(yè)務(wù)計(jì)劃。月度計(jì)劃不是總預(yù)算在各月份間的簡(jiǎn)單分配，而是根據(jù)上月度預(yù)算的執(zhí)行情況和總預(yù)算的進(jìn)度，以及實(shí)際情況的變化重新作出的更符合實(shí)際的安排。這里就有一個(gè)以上月預(yù)算差異分析結(jié)果為基礎(chǔ)的調(diào)整措施。所以在事前控制中要利用差異分析的結(jié)果。

月度預(yù)算的事中控制主要是財(cái)務(wù)審核，即各級(jí)財(cái)務(wù)部門根據(jù)下達(dá)的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)各級(jí)業(yè)務(wù)部門的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這里的重點(diǎn)環(huán)節(jié)是支出審批，與差異分析的關(guān)系不大。

月度預(yù)算的事后控制是通過差異分析報(bào)告來反映預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、指標(biāo)完成情況及分析建議。它要達(dá)到三個(gè)目的：提供決策信息；指導(dǎo)下月計(jì)劃；提供考核依據(jù)。這當(dāng)中月度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差異分析起了主導(dǎo)作用。通過上面的闡述，我們可以看到差異分析處于月度預(yù)算的事后控制環(huán)節(jié)，但是它又指導(dǎo)下月初月度計(jì)劃的制定。正是通過這種機(jī)制，它把每月的預(yù)算有機(jī)地聯(lián)系了起來，有效保證了年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1、預(yù)算差異數(shù)量化分析法。數(shù)量分析應(yīng)根據(jù)不同情況分別采用比例分析法、比較分析法、因素分析法、盈虧平衡分析法等方法，從定量充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及存在的問題和潛力，從產(chǎn)銷量品種結(jié)構(gòu)、價(jià)格、變動(dòng)成本、邊際收益、費(fèi)用等諸因素進(jìn)行分析。從盈虧的形成過程看，差異的形成可以歸為兩大方面：銷售收入差異和成本差異；根據(jù)銷售收入和成本的構(gòu)成，銷售收入差異和成本差異又不外乎包括價(jià)格差異和數(shù)量差異兩大類。所謂價(jià)格差異， 是指由于價(jià)格因素變動(dòng)而導(dǎo)致的差異額；所謂數(shù)量差異，是指由于數(shù)量變動(dòng)而導(dǎo)致的差異額。差異分析應(yīng)該是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，即從綜合性的財(cái)務(wù)指標(biāo)入手，逐步分解，最后落實(shí)到具體的生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)上。

2、預(yù)算差異原因分析方法。預(yù)算差異數(shù)量分析主要目的是找到差異的原因，預(yù)算差異原因的主要分析方法有：所涉及特定主管、領(lǐng)班及其他人員開會(huì)磋商；分析工作情況，包括工作流程、業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)、監(jiān)督效果，以及其他存在的環(huán)境因素；直接觀察：由直接職員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，由輔助者(明確指定其責(zé)任)進(jìn)行調(diào)查；由內(nèi)部稽核輔助進(jìn)行稽核工作；特殊研究等。

3、在評(píng)估與調(diào)查差異發(fā)生的基本原因時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮因素：差異可能是微不足道的；差異可能是由于報(bào)告上的錯(cuò)誤所致——會(huì)計(jì)部門所提供的預(yù)算目標(biāo)及實(shí)際資料，應(yīng)該檢查書寫上有無錯(cuò)誤。例如：因一筆會(huì)計(jì)分錄誤記到某部門，便可能促使該部門發(fā)生不利差異，而造成另一部門的有利差異；差異可能是由于特定的經(jīng)營(yíng)決策所致——為了改善效率，或?yàn)榱藨?yīng)付某些緊急事故，管理當(dāng)局下達(dá)決策而導(dǎo)致差異的發(fā)生。例如管理當(dāng)局可能決定加薪，對(duì)付另一公司挖角的挑戰(zhàn)，或者進(jìn)行以往沒有規(guī)劃的特殊廣告項(xiàng)目等。這類差異須認(rèn)真辨認(rèn)，因?yàn)橐坏┱J(rèn)清，便沒有進(jìn)一步調(diào)查的必要，當(dāng)該項(xiàng)決策做成時(shí)，就已認(rèn)定差異必須發(fā)生；許多差異可能是不可控制因素造成的，而這些因素又可加以辨認(rèn)，例如洪澇損失等：不知道真正原因的差異，應(yīng)予格外關(guān)心，且應(yīng)予以認(rèn)真調(diào)查。也就是說，必須特別注意差異。這些差異一般均須采取矯正行動(dòng)。

1、確定分析對(duì)象及分解標(biāo)準(zhǔn)

在編制年度預(yù)算的同時(shí)，由預(yù)算管理委員會(huì)確定預(yù)算差異分析的對(duì)象與差異分解原則。

首先確定差異分析的對(duì)象，適合進(jìn)行差異分析的預(yù)算項(xiàng)目具有如下特點(diǎn)：對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有較重要的影響；成本動(dòng)因數(shù)據(jù)可以準(zhǔn)確獲得：該費(fèi)用與其動(dòng)因之間有較為確定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如線性關(guān)系。

其次確定分解標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理委員會(huì)結(jié)合公司實(shí)際，根據(jù)差異分解原則，制定主要成本、費(fèi)用項(xiàng)目的差異分解標(biāo)準(zhǔn)，包括：差異分解的程度；各項(xiàng)目差異分解所參照的數(shù)據(jù)來源及收集方式；差異的各細(xì)分部分對(duì)應(yīng)的責(zé)任方。

2、收集信息

在預(yù)算的執(zhí)行過程中，由預(yù)算執(zhí)行與控制室根據(jù)差異分解標(biāo)準(zhǔn)的要求，進(jìn)行信息收集工作。包括：預(yù)算執(zhí)行過程中的財(cái)務(wù)信息；重要的外部市場(chǎng)信息；公司內(nèi)部的非財(cái)務(wù)信息等。

3、差異計(jì)算與分解

月度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，由預(yù)算執(zhí)行與控制室根據(jù)收集的信息計(jì)算出各項(xiàng)目的預(yù)算差異，并依據(jù)差異分解標(biāo)準(zhǔn)對(duì)差異進(jìn)行分解，確定差異的責(zé)任部門。根據(jù)不同的差異原因，預(yù)算執(zhí)行與控制室可以要求相應(yīng)的責(zé)任中心做出差異原因解釋。

4、判斷差異重要程度

預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，制定差異重要性標(biāo)準(zhǔn)，由預(yù)算執(zhí)行與控制室按此標(biāo)準(zhǔn)衡量實(shí)際發(fā)生的預(yù)算差異，確定其中重要的、需由相關(guān)責(zé)任部門做出解釋的差異。

差異重要性標(biāo)準(zhǔn)據(jù)項(xiàng)目的不同性質(zhì)可采取以下形式確定：設(shè)定差異率， 即超過某一特定百分比的差異即為重要差異；設(shè)定差異金額，即超過某一設(shè)定金額的差異視為重要差異；差異變動(dòng)趨勢(shì)，即連續(xù)若干月差異持續(xù)增長(zhǎng)的差異視為重要差異。

5、對(duì)重要差異進(jìn)行解釋

確定重要差異后，由預(yù)算管理委員會(huì)要求各責(zé)任單位對(duì)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行解釋。預(yù)算差異產(chǎn)生的原因很多，通過差異分解只揭示并排除了其中一部分原因，對(duì)預(yù)算差異的全面解釋， 需要各責(zé)任部門在差異分解的基礎(chǔ)上，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入的、定量的分析，并對(duì)其可控性及在后續(xù)月度可能產(chǎn)生的影響做出判斷。

6、差異原因報(bào)告與確認(rèn)

各責(zé)任部門的分析結(jié)果匯總到預(yù)算管理委員會(huì)，并上報(bào)到公司執(zhí)行層。公司執(zhí)行層對(duì)差異原因分析進(jìn)行審核，并予以確認(rèn)。