三因素分析法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、固定制造費(fèi)用效率差異和固定制造費(fèi)用閑置能量差異三部分。固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與二因素分析法相同,不同的是將“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到預(yù)算工時(shí)而形成的閑置能量差異，說明企業(yè)生產(chǎn)能力的利用程度未達(dá)到計(jì)劃水平；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異，以便更進(jìn)一步說明企業(yè)生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低。

固定制造費(fèi)用能力差異與固定制造費(fèi)用效率差異的計(jì)算公式如下：

固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算

固定制造費(fèi)用能力差異=(計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí))×(固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

固定制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×(固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

計(jì)算結(jié)果正數(shù)為超支，負(fù)數(shù)為節(jié)約。

三因素分析法的能力差異與效率差異之和，等于兩差異分析法的產(chǎn)量差異。采用三差異分析法，能夠更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，并且有利于分清責(zé)任：能力差異的責(zé)任一般在于管理部門，效率差異的責(zé)任則往往在于生產(chǎn)部門。

上述成本差異計(jì)算完成后應(yīng)進(jìn)行匯總，先分別編制直接材料差異匯總表、直接人工差異匯總表、變動(dòng)制造費(fèi)用差異匯總表及固定制造費(fèi)用差異匯總表，然后匯總成為差異匯總表，據(jù)以進(jìn)行核算。