固定制造費(fèi)用是指不隨業(yè)務(wù)量增減而增減的費(fèi)用，其中，人工固定制造費(fèi)用如勞保費(fèi)用等是由于人派生的固定制造費(fèi)用，由機(jī)器設(shè)備派生的固定制造費(fèi)用如折舊費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和租賃費(fèi)等是設(shè)備固定制造費(fèi)用，在接收、發(fā)出和轉(zhuǎn)移物料時(shí)發(fā)生的相關(guān)固定費(fèi)用為物料固定制造費(fèi)用。

固定制造費(fèi)用差異指實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差額。影響固定制造費(fèi)用的因素有生產(chǎn)工時(shí)和費(fèi)用分配率兩個(gè)方面。固定制造費(fèi)用差異分析方法有“兩因素分析法”和“三因素分析法”兩種。

(1)兩因素分析法。

該法將固定制造費(fèi)用差異分為固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異和能量差異。

開(kāi)支差異是固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與預(yù)算金額之間的差額。即：

固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時(shí)

固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異的形成主要是內(nèi)部原因，如研發(fā)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用的變動(dòng)，超額雇用生產(chǎn)管理人員，臨時(shí)購(gòu)建固定資產(chǎn)等。在考核時(shí)要按照固定制造費(fèi)用各項(xiàng)目事先制定的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際數(shù)超過(guò)預(yù)算數(shù)則表明耗費(fèi)過(guò)多，反之，表明節(jié)約。

能量差異是固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。即：

固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

=(預(yù)算工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

式中：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)÷預(yù)算工時(shí)

固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用÷實(shí)際工時(shí)

能量差異反映企業(yè)未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能力而造成的損失。它主要是由于產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量變化引起的，如原材料供應(yīng)不足造成生產(chǎn)能力利用不足，導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量少；過(guò)高的產(chǎn)品定價(jià)造成銷(xiāo)路不好從而縮減生產(chǎn)量等。

【例1】長(zhǎng)江公司本月實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品800件，發(fā)生固定制造費(fèi)用1800元，實(shí)際工時(shí)為900小時(shí)；該公司生產(chǎn)預(yù)算工時(shí)為1700小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3.5元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為1.75元/小時(shí)。根據(jù)上述公式計(jì)算如下：

固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異=1800-1.75×1700=-1175(元)

固定制造費(fèi)用能量差異=(1700-800×2)×1.75=175(元)

驗(yàn)算如下：

固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=1800-800×2×1.75=-1000

=開(kāi)支差異+能量差異=-1175+175=-1000

(2)三因素分析法。

該法是將固定制造費(fèi)用成本差異分為開(kāi)支差異、閑置能量差異和效率差異三部分。開(kāi)支差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是將“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到預(yù)算工時(shí)而形成的閑置能量差異，說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)能力的利用程度未達(dá)到計(jì)劃水平；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。其計(jì)算公式如下：

固定制造費(fèi)用閑置能量差異=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)

=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×(預(yù)算工時(shí)-實(shí)際工時(shí))

=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定制造費(fèi)用效率差異=實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

根據(jù)【例1】資料計(jì)算如下：

固定制造費(fèi)用閑置能量差異=1.75×(1700-900)=1400(元)

固定制造費(fèi)用效率差異=(900-800×2)×1.75=-1225

閑置能量差異(1400元)與效率差異(-1225)元之和175元，與二因素分析法中的“能量差異”數(shù)額相同。