專項(xiàng)物資是企業(yè)為專項(xiàng)工程儲(chǔ)備的專用材料，設(shè)備(包括在庫、在途和委托外單位加工中的各種材料，設(shè)備)等物資。

專項(xiàng)物資是資金占用帳戶，它是核算企業(yè)為專項(xiàng)工程儲(chǔ)備的專用材料、設(shè)備的實(shí)際成本。包括在庫、在途和委托外單位加工中的各項(xiàng)材料、設(shè)備。該帳戶的借方反映購入撥入的各種專用材料、物資、設(shè)備的實(shí)際成本；貸方反映專項(xiàng)工程或有關(guān)部門領(lǐng)用專項(xiàng)物資的數(shù)額；余額在借方，表示結(jié)存的各種專項(xiàng)物資數(shù)額。專項(xiàng)物資帳戶的明細(xì)分類核算，應(yīng)按“庫存物資”“在途物資”“委托加工物資”和物資的類別、品名、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳戶。^[1]

(一)專項(xiàng)物資購進(jìn)的核算^[2]

專項(xiàng)物資與商品一樣，可以從本地、外地購進(jìn)，可以采用提貨制、送貨制、發(fā)貨制的物資交接方式，可以采用托收承付，委托收款、商業(yè)匯票，支票等等結(jié)算方式。專項(xiàng)物資到達(dá)企業(yè)，也需認(rèn)真驗(yàn)收，填制“專項(xiàng)物資入庫單”作為購進(jìn)核算的原始憑證之一。在購進(jìn)過程中，如果出現(xiàn)結(jié)算憑證和專項(xiàng)物資不能同一天到達(dá)時(shí)，可以通過“專項(xiàng)物資——在途專項(xiàng)物資”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”帳戶進(jìn)行核算。

下面舉例說明各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算，舉例及編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

1．企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式購進(jìn)專項(xiàng)物資一批，價(jià)款8300元。接到銀行通知，審核無誤后，承付全部價(jià)款，專項(xiàng)物資尚未收到：

借(增)：專項(xiàng)物資——在途專項(xiàng)物資 8300

貸(減)：專項(xiàng)存款 8300

2．從當(dāng)?shù)刭忂M(jìn)專項(xiàng)物資一批，8300共計(jì)21000元。已簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付全部貨款，物資驗(yàn)收入庫：

借(增)：專項(xiàng)物資——庫存專項(xiàng)物資 21000

貸(減)：專項(xiàng)存款 21000

3．企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式購進(jìn)專項(xiàng)物資一批，共計(jì)12000元。專項(xiàng)物資已到，并驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證未到：

借(增)：專項(xiàng)物資—庫存專項(xiàng)物資12000

貸(增)：專項(xiàng)應(yīng)付款12000

4．前述專項(xiàng)物資8300元，已驗(yàn)收入庫：

借(增)：專項(xiàng)物資——庫存專項(xiàng)物資8300

貸(減)：專項(xiàng)物資——在途專項(xiàng)物資8300

5．前述驗(yàn)收入庫專項(xiàng)物資的結(jié)算憑證已到，資價(jià)款12000元，運(yùn)費(fèi)80元。財(cái)會(huì)部門審核無誤，承付全部款項(xiàng)：

借(增)：專項(xiàng)物資——庫存專項(xiàng)物資 80

借(減)：專項(xiàng)應(yīng)付款12000

貸(減)：專項(xiàng)存款12800

(二)專項(xiàng)物資領(lǐng)用的核算^[2]

1．專項(xiàng)工程領(lǐng)用專項(xiàng)物資的核算。

專項(xiàng)物資用于專項(xiàng)工程后，其價(jià)值便成為專項(xiàng)工程成本的一部分，因此領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)借(增)記“專項(xiàng)工程”，貸(減)記“專項(xiàng)物資”。由于專項(xiàng)物資多為整批進(jìn)、整批出，或整批進(jìn)、分批出，所以，領(lǐng)用專項(xiàng)物密的計(jì)價(jià)，可以采用分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法計(jì)算，如果進(jìn)出的批次不易劃分，也可以采用加權(quán)平均單價(jià)法或其他的方法計(jì)算。

舉例及編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)領(lǐng)用專項(xiàng)工程所需的專項(xiàng)物資85300元：

借(增)：專項(xiàng)工程 85300

貸(減)：專項(xiàng)物資 85300

(2)工程完工后，處理剩余專項(xiàng)物資。該批物資售價(jià)3700元，其帳面價(jià)值3800元，其差額沖減更新改造基金：

借(增)：專項(xiàng)存款 3700

借(減)：更新改造基金 100

貸(減)：專項(xiàng)物資 3800

2．加工專項(xiàng)物資的核算。

由于加工專項(xiàng)物資的所有權(quán)仍屬于本企業(yè)，所以在會(huì)計(jì)上只進(jìn)行明細(xì)分類核算，即借(增)記：專項(xiàng)物資——委托加工專項(xiàng)物資，貸(減)記：專項(xiàng)物資——庫存專項(xiàng)物資；加工專項(xiàng)物資發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)都在“委托加工專項(xiàng)物資”帳戶中核算，即借(增)記：專項(xiàng)物資——委托加工專項(xiàng)物資，貸(減)記：專項(xiàng)存款，加工完成驗(yàn)收入庫，應(yīng)按加工專項(xiàng)物資的實(shí)際成本轉(zhuǎn)帳，即借(增)記：專項(xiàng)物資—庫存專項(xiàng)物資，貸(減)記：專項(xiàng)物資——委托加工專項(xiàng)物資。

舉例及編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)某企業(yè)委托外單位加工專項(xiàng)物資一批，撥付給加工單位的專項(xiàng)物資共計(jì)30000元：

借(增)：專項(xiàng)物資——委托加工專項(xiàng)物資 30000

貸(減)：專項(xiàng)物資——庫存專項(xiàng)物資 300000

(2)以轉(zhuǎn)帳支票付清運(yùn)雜費(fèi)200元，加工費(fèi)5000元：

借(增)：專項(xiàng)物資——委托加工專項(xiàng)物資 5200

貸(減)：專項(xiàng)存款 5200

(3)收回加工的專項(xiàng)物資，總成本為35200元。倉庫驗(yàn)收入庫：

借(增)：專項(xiàng)物資一庫存專項(xiàng)物資 35200

貸(減)：專項(xiàng)物資一委托加工專項(xiàng)物資 35200

(三)專項(xiàng)物資清查盤點(diǎn)的核算^[2]

1．專項(xiàng)物資盤盈的核算。

專項(xiàng)物資盤盈時(shí)，需填制“專項(xiàng)物資溢余(短缺)報(bào)告單”，列明盤盈的數(shù)量和金額。盤盈的原因有自然升溢或供貨單位多發(fā)等。財(cái)會(huì)部門通常將盤盈的價(jià)值沖。減專項(xiàng)工程，如果工程已經(jīng)完工，則作為增加有關(guān)專用基金處理，即借(增)記：專項(xiàng)物資一庫存專項(xiàng)物資，貸(減)記：專項(xiàng)工程，或貸(增)記：更新改造基金。

例如：經(jīng)盤點(diǎn)，某項(xiàng)專項(xiàng)物資長余100件，每件單位實(shí)際成本18元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借(增)：專項(xiàng)物資一庫存專項(xiàng)物資 1800

貸(減)：專項(xiàng)工程 1800

2．專項(xiàng)物資盤虧的核算。

專項(xiàng)物資盤虧時(shí)，也需填制“專項(xiàng)物資溢余(短缺)報(bào)告單”以登記盤虧的數(shù)量和金額。發(fā)生盤虧的原因較多，有自然損耗、責(zé)任事故等等。對(duì)于盤虧的專項(xiàng)物資在查明原因或批準(zhǔn)處理之前，登記在“專項(xiàng)物資——待處理專項(xiàng)物資損失”帳戶。查明原因或經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再分別轉(zhuǎn)入有關(guān)帳戶，如果確定由責(zé)任者賠償，借(增)記：專項(xiàng)應(yīng)收款，如果屬于自然損耗，則借(增)記：專項(xiàng)工程，以增加專項(xiàng)工程成本。

舉例及編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)經(jīng)盤點(diǎn)，某種專項(xiàng)物資短少200件，每件單位實(shí)際成本12元，原因待查：

借(增)：專項(xiàng)物資——待處理專項(xiàng)物資損失 2400

貸(減)：專項(xiàng)物資——庫存專項(xiàng)物資 2400

(2)查明原因，其短少是由于保管人員保管不善所造成，批準(zhǔn)由齊任者賠償400元(款未收到)，其余作為增加專項(xiàng)工程成本處理：

借(增)：專項(xiàng)應(yīng)收款 400

借(增)：專項(xiàng)工程 2000

貸(減)：專項(xiàng)物資——侍處理專項(xiàng)物資損失 2400

1．審查專項(xiàng)物資的購入、領(lǐng)用和結(jié)存業(yè)務(wù)的合法性和合理性。

2．審查專項(xiàng)物資與生產(chǎn)儲(chǔ)備物資是否劃分清楚，有無存在相互挪用的情況。

3．審查各種專項(xiàng)工程用料管理是否嚴(yán)密，工程完工后的余料是否及時(shí)回收。