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委托加工

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1.什么是委托加工業(yè)務(wù)

委托加工業(yè)務(wù)是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只代墊部分輔助材料,按照委托方的要求加工貨物并收取加工費(fèi)的經(jīng)營活動(dòng)。

2.委托加工業(yè)務(wù)的要求

1.委托加工業(yè)務(wù)必須同時(shí)符合兩個(gè)條件:一是由委托方提供原料和主要材料;二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。

2.不得作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品:(1)由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;(2)受托方先將原材料賣給委托方后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;(3)由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。這些應(yīng)稅消費(fèi)品,無論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)由受托方按照銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅

3.委托加工業(yè)務(wù)的條件

委托加工業(yè)務(wù)必須同時(shí)具備以下幾個(gè)條件:

(一)委托方和受托方必須簽訂委托加工書面合同,并且按規(guī)定時(shí)限報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)備案;

(二)委托方和受托方必須按規(guī)定設(shè)置委托加工業(yè)務(wù)核算賬簿和建立委托加工材料進(jìn)出倉制度;

(三)受托方必須開具加工費(fèi)發(fā)票,委托方必須以加工費(fèi)發(fā)票作為原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理,加工費(fèi)必須按規(guī)定形式支付。

4.委托加工業(yè)務(wù)的核算

委托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

1、發(fā)出加工材料時(shí):

借:委托加工材料

貸:原材料

2、支付加工費(fèi)時(shí):

借:委托加工材料

借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

貸:銀行存款

3、加工完畢收回時(shí):

借:原材料(或產(chǎn)成品

貸:委托加工材料

5.委托方消費(fèi)稅的計(jì)算及賬務(wù)處理

盡管納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是由受托方代收代繳的,但委托方在涉及委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品義務(wù)時(shí),也要注意消費(fèi)稅的計(jì)算及賬務(wù)處理。

1.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

例某副食品公司委托某個(gè)體經(jīng)營者加工黃酒一批,2002年1月收回20噸,每噸單位稅額是240元。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算如下:

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20×240=4800元

2.外購委托加工材料:當(dāng)委托方外購用于委托加工的原料和主要材料時(shí),要向供貨方支付增值稅。如果能夠取得增值稅專用發(fā)票,就可以將此項(xiàng)增值稅予以抵扣。

3.發(fā)出委托加工材料:納稅人發(fā)出委托加工材料時(shí),如果由運(yùn)輸單位負(fù)責(zé)運(yùn)送,也會(huì)涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣事宜。

4.支付加工費(fèi):委托方支付加工費(fèi)時(shí),如能取得受托方開具的增值稅專用發(fā)票,也可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.對(duì)于受托方未按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅稅款的,由委托方補(bǔ)稅。委托方補(bǔ)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是:

(1)如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的,應(yīng)按銷售額計(jì)稅;

(2)如果尚未銷售或不能直接銷售的(如用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品等),應(yīng)接組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。補(bǔ)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格為:

組成計(jì)稅價(jià)格=[生產(chǎn)成本×(1成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

6.委托加工貿(mào)易

委托加工貿(mào)易方式得進(jìn)出口須符合以下條件才能免除再進(jìn)口手須,其進(jìn)口認(rèn)可須由外匯銀行行長簽批。如果出口貨物和進(jìn)口貨物商品編碼(H.S)相同,可以不受出口公告上對(duì)進(jìn)出口商品得限制。在進(jìn)口有效期內(nèi)要將加工品進(jìn)行再進(jìn)口時(shí),必須從進(jìn)關(guān)之日起30天內(nèi)提交再進(jìn)口申抱,并要附有進(jìn)口許可證副本。

7.保稅區(qū)加工企業(yè)委托加工的條件

保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)委托非保稅區(qū)企業(yè)或者接受非保稅區(qū)企業(yè)委托進(jìn)行加工業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)事先經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn),并符合下列條件:

(一)在區(qū)內(nèi)擁有生產(chǎn)場所,并已經(jīng)正式開展加工業(yè)務(wù);

(二)委托非保稅區(qū)企業(yè)的加工業(yè)務(wù),主要工序應(yīng)當(dāng)在區(qū)內(nèi)進(jìn)行;

(三)委托非保稅區(qū)企業(yè)加工業(yè)務(wù)的期限為6個(gè)月;有特殊情況需要延長期限的,應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申請展期,展期期限為6個(gè)月。在非保稅區(qū)加工完畢的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)運(yùn)回保稅區(qū);需要從非保稅區(qū)直接出口的,應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理核銷手續(xù);

(四)接受非保稅區(qū)企業(yè)委托加工的,由區(qū)內(nèi)加工企業(yè)向海關(guān)辦理委托加工料、件的備案手續(xù),委托加工的料、件及產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)與區(qū)內(nèi)企業(yè)的料、件及產(chǎn)品分別建立帳冊并分別使用。加工完畢的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)運(yùn)回非保稅區(qū)企業(yè),并由區(qū)內(nèi)加工企業(yè)向海關(guān)銷案。

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