保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司為履行保險(xiǎn)合同規(guī)定的義務(wù)而向投保人收取的對(duì)價(jià)收入。

保費(fèi)收入有兩個(gè)方面的內(nèi)涵:

一方面,保費(fèi)收入是由于投保人依據(jù)保險(xiǎn)合同的約定向保險(xiǎn)人繳付保險(xiǎn)費(fèi)而形成的,從經(jīng)濟(jì)角度觀察,保險(xiǎn)費(fèi)是保戶為形成共同風(fēng)險(xiǎn)保障而分?jǐn)偟馁Y金;從法律角度觀察,保險(xiǎn)費(fèi)是保戶為獲得賠付請(qǐng)求而付出的代價(jià)。

另一方面,保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司最主要的資金流入渠道,同時(shí)也是保險(xiǎn)人履行保險(xiǎn)責(zé)任最主要的資金來(lái)源。從資產(chǎn)層面看,保險(xiǎn)費(fèi)收取形成了保險(xiǎn)資金的流入,是保險(xiǎn)資產(chǎn)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?從負(fù)債層面看,由于保險(xiǎn)資金的流入的前提是保險(xiǎn)人要履行約定的保險(xiǎn)責(zé)任,因此資金流入的結(jié)果造成了保險(xiǎn)負(fù)債的增加。

保費(fèi)收入所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效果是現(xiàn)金資產(chǎn)的流入,并且保險(xiǎn)公司利用資金流入與流出的時(shí)間差,通過(guò)資金運(yùn)用以及對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的集中與分散的管理,形成損益,與其他行業(yè)存在明顯的差異。同時(shí),對(duì)于短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入也存在內(nèi)涵上的差異,這些都形成了保險(xiǎn)行業(yè)收入的基本特征。

一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）確認(rèn)的保費(fèi)收入。

二、本科目可按保險(xiǎn)合同和險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、保費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)確認(rèn)的原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入，借記“應(yīng)收保費(fèi)”、“預(yù)收保費(fèi)”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除的，按原保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)退還投保人的金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（二）確認(rèn)的再保險(xiǎn)合同分保費(fèi)收入，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。

收到分保業(yè)務(wù)賬單，按賬單標(biāo)明的金額對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目；調(diào)整減少額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

1、保險(xiǎn)商品的計(jì)價(jià)原則

保險(xiǎn)商品的計(jì)價(jià)采用“收支相等原則”,即:保險(xiǎn)商品所收取的純保費(fèi)總額應(yīng)與其所給付(或賠款)的總額相等。收支相等原則是保險(xiǎn)業(yè)不可或缺的重要技術(shù)原則,它規(guī)范了兩個(gè)方面的內(nèi)容:

一方面,它規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)整個(gè)收支的原則;

另一方面,保險(xiǎn)商品的計(jì)價(jià)引入了“給付與反給付相等”的原則,這一原則是計(jì)算單個(gè)保險(xiǎn)合同純保費(fèi)的重要依據(jù)。

保險(xiǎn)商品作為無(wú)形商品,其定價(jià)也要依據(jù)保險(xiǎn)成本來(lái)確定。但保險(xiǎn)商品成本的制造過(guò)程跨越出售時(shí)點(diǎn)的前后,至出售時(shí)成本尚無(wú)法確定,屬于預(yù)計(jì)成本。由于保險(xiǎn)成本源于預(yù)計(jì),其與實(shí)際成本不可能正好相等,形成保險(xiǎn)定價(jià)成本與實(shí)際成本之間的差異,這兩種成本的差異是保險(xiǎn)公司利益的主要來(lái)源。

2、保險(xiǎn)商品價(jià)格內(nèi)容的構(gòu)成

保險(xiǎn)商品的價(jià)格分為總價(jià)和單價(jià)?？們r(jià)是指每一保險(xiǎn)單所應(yīng)繳納的總的保險(xiǎn)費(fèi)。單價(jià)即為保險(xiǎn)費(fèi)率,是指每一危險(xiǎn)計(jì)算單位的費(fèi)用率,亦即保險(xiǎn)費(fèi)占保險(xiǎn)金額的比率。 從結(jié)構(gòu)上分析,總保費(fèi)是由純保費(fèi)與附加保費(fèi)兩個(gè)部分組成,純保費(fèi)是提供保險(xiǎn)商品有用性與有價(jià)性的源泉,是保險(xiǎn)人利用損失概率計(jì)算而成。純保費(fèi)又分為危險(xiǎn)保費(fèi)與儲(chǔ)蓄保費(fèi)兩個(gè)部分,危險(xiǎn)保費(fèi)是保險(xiǎn)賠款及死亡給付的資金來(lái)源,儲(chǔ)蓄保費(fèi)是滿期給付、退保金的資金來(lái)源。附加保費(fèi)分為營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、安全附加和預(yù)計(jì)利潤(rùn)三部分。其中營(yíng)運(yùn)費(fèi)用是取得成本及日常經(jīng)營(yíng)管理成本的來(lái)源,對(duì)于短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)區(qū)分為傭金與管理費(fèi)用;對(duì)于長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)區(qū)分為新契約費(fèi)、維持費(fèi)用、收費(fèi)費(fèi)用三個(gè)部分。安全附加對(duì)于短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是為重大危險(xiǎn)等所預(yù)存的準(zhǔn)備;對(duì)于長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是為統(tǒng)計(jì)上的偏差等所預(yù)存的準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)利潤(rùn)提供保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)者的預(yù)計(jì)報(bào)酬。

我國(guó)對(duì)長(zhǎng)期業(yè)務(wù)與短期業(yè)務(wù)保費(fèi)收入采用了相同的確認(rèn)與計(jì)量原則,其原則規(guī)范了保費(fèi)收入確認(rèn)的三個(gè)條件:一是保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任;二是與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司;三是與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。保費(fèi)收入按保險(xiǎn)合同規(guī)定應(yīng)向投保人收取的金額確認(rèn)。主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保費(fèi)收入的確認(rèn)與計(jì)量制定了不同的方法,這些方法體現(xiàn)了各國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的基本認(rèn)識(shí)。下面對(duì)澳大利亞等國(guó)保費(fèi)收入的確認(rèn)與計(jì)量方法作一簡(jiǎn)要的介紹:

1、澳大利亞。澳大利亞對(duì)于短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)制定了不同的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。ＡＡＳＢ1023規(guī)定了短期性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的確認(rèn)原則是:(1)保險(xiǎn)公司開(kāi)始承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),(2)假設(shè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展模式以均勻分布來(lái)處理。在這種條件下,大多數(shù)的短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)人收到保費(fèi)時(shí)作為負(fù)債(遞延保費(fèi))處理,然后在保單期限內(nèi)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)程和經(jīng)過(guò)的時(shí)間同比例攤作收入。ＡＡＳＢ1038規(guī)定了長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的確認(rèn)原則,即,如果保費(fèi)構(gòu)成能夠可靠計(jì)量,則應(yīng)在收到保費(fèi)時(shí)將其中風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)率部分確認(rèn)為收入,而將其中的儲(chǔ)蓄或投資部分確認(rèn)為保單負(fù)債。若這些構(gòu)成無(wú)法可靠計(jì)量,則應(yīng)將整個(gè)保費(fèi)確認(rèn)為收入。

2、法國(guó)。短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)人收到保費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為保費(fèi)收入,與會(huì)計(jì)年度不一致的收入部分通過(guò)未經(jīng)過(guò)保費(fèi)(負(fù)債)的提取進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整。長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)人收到保費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為收入,儲(chǔ)蓄與投資成分的收入通過(guò)責(zé)任準(zhǔn)備金的提取進(jìn)行調(diào)整。

3、德國(guó)。短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)開(kāi)始被記為遞延保費(fèi),然后在保單的有效期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。如果關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)分布與保費(fèi)之間的假設(shè)不合適,則在分?jǐn)倳r(shí)必須考慮風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展模式。長(zhǎng)期性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在收到保費(fèi)時(shí)報(bào)告為收入,收到的與報(bào)告年度不相關(guān)的保費(fèi)作為未到期保費(fèi)列示。相應(yīng)地,若財(cái)務(wù)報(bào)告年度的截止日在保險(xiǎn)期間內(nèi),則財(cái)務(wù)報(bào)告中的壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金須以保險(xiǎn)期間開(kāi)始與結(jié)束時(shí)的壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的線性插值來(lái)計(jì)算。

4、日本。短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收到保費(fèi)時(shí)記錄為負(fù)債(遞延保費(fèi)),并且在保單有效期內(nèi)加以分?jǐn)偂ｉL(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)為收入。

5、荷蘭。短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開(kāi)始體現(xiàn)為負(fù)債(遞延保費(fèi))并且在保險(xiǎn)期限內(nèi)平均分?jǐn)?。但如果風(fēng)險(xiǎn)在此期間并不均衡分布,保費(fèi)必須據(jù)此而進(jìn)行一些調(diào)整。長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)費(fèi)列示到“到期保費(fèi)賬戶”和“準(zhǔn)備金賬戶”中。到期保費(fèi)賬戶包括該會(huì)計(jì)年度的到期保費(fèi)和未到期保費(fèi)技術(shù)準(zhǔn)備金的變動(dòng)。因此,收入中包含了在凈值基礎(chǔ)上的到期邊際,該邊際須用足夠謹(jǐn)慎的精算方法確定。

6、英國(guó)。短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收到時(shí)記為收入,但未到期部分被遞延。長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)為收入。

7、美國(guó)。短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)保費(fèi)是指:向保單持有人收取的數(shù)額,直接業(yè)務(wù)的保費(fèi)包括在營(yíng)業(yè)保費(fèi)中。將營(yíng)業(yè)保費(fèi)加上分入保費(fèi),再減去分出保費(fèi),得到凈保費(fèi)。保單持有人所承擔(dān)的保費(fèi)稅也包括在營(yíng)業(yè)保費(fèi)中。與保險(xiǎn)公司所提供的保險(xiǎn)保障額相對(duì)應(yīng)的保費(fèi)在合同有效期內(nèi)被調(diào)整為收入。由于這些保險(xiǎn)合同的風(fēng)險(xiǎn)期與合同期間并不一致,所以按已提供的保險(xiǎn)保障額的比例將保費(fèi)調(diào)整為收入。人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)毛保費(fèi)被定義為根據(jù)保險(xiǎn)合同向保單持有人收取的金額。當(dāng)長(zhǎng)期險(xiǎn)(萬(wàn)能壽險(xiǎn)類(lèi)合同和限期交費(fèi)合同除外)的保單持有人應(yīng)交保費(fèi)時(shí),長(zhǎng)期險(xiǎn)保費(fèi)即確認(rèn)為收入。萬(wàn)能保險(xiǎn)、投資連接類(lèi)產(chǎn)品中,對(duì)投保人提供服務(wù)所收取的費(fèi)用,被報(bào)告為收入。為投資合同(即保險(xiǎn)公司沒(méi)有死亡、疾病保障等方面的責(zé)任)而收取的金額應(yīng)報(bào)告為負(fù)債,并用處理生息或其他金融工具的會(huì)計(jì)方法來(lái)進(jìn)行處理。

根據(jù)以上研究結(jié)果,各個(gè)國(guó)家在保費(fèi)收入確認(rèn)與計(jì)量上存在不同的模式,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前在這一問(wèn)題上也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一意見(jiàn)。保費(fèi)收入的報(bào)告口徑不一,造成了各國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息語(yǔ)言交流的困難。1998年財(cái)政部對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度作了重大修改后,根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)制定了保費(fèi)收入確認(rèn)與計(jì)量統(tǒng)一規(guī)范, 但由于只是一個(gè)原則性規(guī)范,對(duì)具體保險(xiǎn)業(yè)務(wù)類(lèi)型及新近出現(xiàn)的保險(xiǎn)衍生產(chǎn)品沒(méi)有具體的規(guī)范,造成了保險(xiǎn)公司之間保費(fèi)收入確認(rèn)與計(jì)量的不統(tǒng)一。通過(guò)對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)與計(jì)量原則與其他國(guó)家比較,我們認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度在收入確認(rèn)與計(jì)量中有以下幾個(gè)問(wèn)題值得研究:一是長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是否制定不同的確認(rèn)原則。由于長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同與短期保險(xiǎn)合同在收入類(lèi)型上具有不同的特點(diǎn),同時(shí)保險(xiǎn)收入所賦予的內(nèi)涵各不相同,如短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)有直接關(guān)系,而長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同由于具有儲(chǔ)蓄性、投資性特點(diǎn),其收入中包含有儲(chǔ)蓄、投資等因素,風(fēng)險(xiǎn)因素并不是唯一的;二是保費(fèi)收入的報(bào)告是否采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)問(wèn)題。由于保險(xiǎn)年度與會(huì)計(jì)年度不一致問(wèn)題,導(dǎo)致了當(dāng)年所反映的收入包含了下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入部分,目前,我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度雖規(guī)范了保費(fèi)收入確認(rèn)的基本原則,但財(cái)務(wù)報(bào)表所報(bào)告的保費(fèi)收入基本是在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的數(shù)額,保險(xiǎn)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅都是按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)計(jì)算的;三是長(zhǎng)期合同收入中所含儲(chǔ)蓄成分或投資成分是否應(yīng)作為收入確認(rèn)問(wèn)題。目前我國(guó)對(duì)于長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同所含附加的儲(chǔ)蓄成分和投資成分都作為收入確認(rèn)。但是由于附加的儲(chǔ)蓄成分與投資成分所獲得的收入與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有直接的關(guān)系,如將其確認(rèn)為收入,在很大程度上違背了保險(xiǎn)的真實(shí)目的,造成我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)收入與其他國(guó)家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同,不利于保險(xiǎn)業(yè)國(guó)際間的交往與對(duì)比研究。同時(shí),也不利于政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)管;四是在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與監(jiān)管會(huì)計(jì)原則下,是否存在不同的收入確認(rèn)方法等問(wèn)題。

當(dāng)前,國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)對(duì)保費(fèi)收入采用了不同的確認(rèn)與計(jì)量模式,比較公認(rèn)的模式有:短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的遞延與匹配模式和資產(chǎn)負(fù)債模式;長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保單持有人存款模式和保單持有人利益模式。下面對(duì)這些模式作一基本評(píng)價(jià):

1、短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的確認(rèn)模式

(1)遞延與匹配模式也稱遞延保費(fèi)模式。在這種模式下,保險(xiǎn)人在收到保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。在假定保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)均衡發(fā)生的前提下,在保單有效期內(nèi),保費(fèi)收入在保單經(jīng)過(guò)期間按直線法均衡分割未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,并按此金額確認(rèn)為保費(fèi)收入;如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明顯不均衡,一些國(guó)家也允許采用不均衡的方式分?jǐn)偽吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金,并按相應(yīng)金額確認(rèn)為保費(fèi)收入。遞延與匹配模式通過(guò)將保費(fèi)收入遞延,使收入確認(rèn)的時(shí)間及金額達(dá)到與保險(xiǎn)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)同步、同程度,符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

(2) 資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量模式。在該模式下,保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)責(zé)任開(kāi)始時(shí)全額對(duì)應(yīng)收取的保費(fèi)確認(rèn)為保費(fèi)收入,同時(shí)保險(xiǎn)人通過(guò)提取未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,達(dá)到保費(fèi)收入與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)告中匹配的目的。資產(chǎn)負(fù)債模式分別確認(rèn)保費(fèi)收入與保險(xiǎn)未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,兩者互不關(guān)聯(lián),與遞延與匹配模式有本質(zhì)的區(qū)別。從保險(xiǎn)行業(yè)特性分析, 保險(xiǎn)人通過(guò)保險(xiǎn)合同的訂立,收到保險(xiǎn)費(fèi)意味著保險(xiǎn)人應(yīng)根據(jù)保險(xiǎn)條款提供保險(xiǎn)保障,是不確定保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的開(kāi)始。保險(xiǎn)人的所承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)代表保險(xiǎn)人在該保單下的凈風(fēng)險(xiǎn),投保人繳納的保費(fèi)并不完全是該保險(xiǎn)標(biāo)的的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。因此,遞延與匹配模式所產(chǎn)生的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金并不能完全描述保險(xiǎn)人負(fù)債的真實(shí)狀況,保險(xiǎn)人應(yīng)記錄的負(fù)債不是遞延的收入,而是未到期風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

以上兩種模式給短期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)導(dǎo)入了兩種不同的收入確認(rèn)理念,同時(shí)也導(dǎo)致了對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債不同的認(rèn)識(shí)。遞延與匹配模式遵重了會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本約束,將收入和相關(guān)費(fèi)用聯(lián)系起來(lái),重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)報(bào)告收入的數(shù)額和時(shí)間,但回避了保險(xiǎn)行業(yè)基本特征, 對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債下了一個(gè)并不確切的定義。資產(chǎn)負(fù)債模式重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)保費(fèi)收入與保險(xiǎn)責(zé)任應(yīng)保持相互獨(dú)立的原則,照顧到了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的基本特性,但在收入的確認(rèn)上不能從會(huì)計(jì)報(bào)表上直觀地反映收入與負(fù)債的匹配關(guān)系。

2、長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的確認(rèn)模式

(1)保單持有人存款模式又稱后瞻法。在該模式下,通常將所收取的保險(xiǎn)費(fèi)中含有的投資和儲(chǔ)蓄部分確認(rèn)為存款負(fù)債的增加,這項(xiàng)存款余額代表了保單持有人在保險(xiǎn)合同上的權(quán)利。同時(shí)將含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)作為保費(fèi)收入確認(rèn)。伴隨著人壽保險(xiǎn)變動(dòng)條款和給予雙方更大謹(jǐn)慎權(quán)保單的出現(xiàn),保單持有人存款模型變得更加流行。如萬(wàn)能壽險(xiǎn)、投資連接產(chǎn)品、變額壽險(xiǎn)及指數(shù)型保單,盡管這些保單條款各異,它們每一個(gè)都包含對(duì)保單持有人獨(dú)立的賬戶,這些賬戶主要用來(lái)傳遞不同時(shí)期和不同功能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),與銀行存款賬戶并無(wú)多大的區(qū)別。這些從傳統(tǒng)保險(xiǎn)產(chǎn)品中衍生出來(lái)的業(yè)務(wù)只對(duì)投保人提供服務(wù)并收取相應(yīng)的管理費(fèi)用。保單持有人存款模式與遞延匹配模式在負(fù)債確認(rèn)上有類(lèi)似的做法, 在保費(fèi)收入確認(rèn)與計(jì)量上又采用了與遞延與匹配模式不同的做法,主要是由于長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)期間較長(zhǎng),且保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生不均衡,保費(fèi)收入無(wú)法采用遞延方式。

(2) 保單持有人利益模式又稱前瞻法。在該模式下,保險(xiǎn)人收到保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為保費(fèi)收入,同時(shí),在會(huì)計(jì)當(dāng)期,保險(xiǎn)精算采用前瞻性技術(shù)直接衡量負(fù)債的結(jié)果。保單持有人利益模式拋開(kāi)了收入與負(fù)債在金額上的關(guān)連性,并且,在保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量中使用現(xiàn)值技術(shù),在綜合考慮未來(lái)收入的情況下計(jì)算未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任。收入與負(fù)債的分別計(jì)量原則與資產(chǎn)負(fù)債衡量方法是一致的。但是,由于長(zhǎng)期險(xiǎn)種中負(fù)債計(jì)量使用貼現(xiàn)技術(shù),并且由于保險(xiǎn)期限長(zhǎng)的特點(diǎn),導(dǎo)致保險(xiǎn)人采用不同的貼現(xiàn)率必然產(chǎn)生對(duì)未來(lái)收入不同的預(yù)期結(jié)果,對(duì)保險(xiǎn)損益可能產(chǎn)生較為深遠(yuǎn)的影響,這是與資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量方法不一致的地方。

以上兩種模式對(duì)長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入導(dǎo)入了兩種不同的確認(rèn)理念。保單持有人存款模式的確認(rèn)理念建立在過(guò)去的基礎(chǔ)上,將所收取的保險(xiǎn)費(fèi)中屬于承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的部分確認(rèn)為收入;將屬于儲(chǔ)蓄與投資部分基于過(guò)去交易的結(jié)果確認(rèn)為負(fù)債。保單持有人利益模式的確認(rèn)理念建立在未來(lái)基礎(chǔ)上,對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)中風(fēng)險(xiǎn)與投資、儲(chǔ)蓄部分不予分割,全額確認(rèn)為收入,并利用貼現(xiàn)技術(shù)對(duì)負(fù)債進(jìn)行合理的計(jì)量。這兩種模式主要區(qū)別在于對(duì)未來(lái)負(fù)債的認(rèn)識(shí)上,但都不能直觀地反映收入與支出的匹配過(guò)程。