財(cái)務(wù)報(bào)表
目錄
1.財(cái)務(wù)報(bào)表定義
財(cái)務(wù)報(bào)表是指在日常會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一特定時(shí)期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況的書面文件。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表的作用
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分，它所提供的會(huì)計(jì)信息具有重要作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、全面系統(tǒng)地揭示企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有利于經(jīng)營管理人員了解本單位各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的完成情況，評(píng)價(jià)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整經(jīng)營方向，制定措施改善經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，為經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策提供依據(jù)。
2、有利于國家經(jīng)濟(jì)管理部門了解國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況。通過對各單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表資料進(jìn)行匯總和分析，了解和掌握各行業(yè)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，以便宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，優(yōu)化資源配置，保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。
3、有利于投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)各方掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，進(jìn)而分析企業(yè)的盈利能力、償債能力、投資收益、發(fā)展前景等，為他們投資、貸款和貿(mào)易提供決策依據(jù)。
4、有利于滿足財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理。通過財(cái)務(wù)報(bào)表可以檢查、監(jiān)督各企業(yè)是否遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和制度，有無偷稅漏稅的行為。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表的種類
財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。
1、按服務(wù)對象，可以分為對外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表。
1）對外報(bào)表是企業(yè)必須定期編制、定期向上級(jí)主管部門、投資者、財(cái)稅部門等報(bào)送或按規(guī)定向社會(huì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是一種主要的、定期的、規(guī)范化的財(cái)務(wù)報(bào)表。它要求有統(tǒng)一的報(bào)表格式、指標(biāo)體系和編制時(shí)間等，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等均屬于對外報(bào)表。
2）內(nèi)部報(bào)表是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的，供其內(nèi)部管理人員使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。它不要求統(tǒng)一格式，沒有統(tǒng)一指標(biāo)體系，如成本報(bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表。
2、按報(bào)表所提供會(huì)計(jì)信息的重要性，可以分為主表和附表。
1）主表即主要財(cái)務(wù)報(bào)表，是指所提供的會(huì)計(jì)信息比較全面、完整，能基本滿足各種信息需要者的不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行的主表主要有三張，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。
2）附表即從屬報(bào)表，是指對主表中不能或難以詳細(xì)反映的一些重要信息所做的補(bǔ)充說明的報(bào)表。現(xiàn)行的附表主要有：利潤分配表和分部報(bào)表，是利潤表的附表；應(yīng)交增值稅明細(xì)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。主表與有關(guān)附表之間存在著勾稽關(guān)系，主表反映企業(yè)的主要財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，附表則對主表進(jìn)一步補(bǔ)充說明。
3、按編制和報(bào)送的時(shí)間分類，可分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
中期財(cái)務(wù)報(bào)表廣義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括月份、季度、半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。狹義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表僅指半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表是全面反映企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況及年末財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)每年年底必須編制并報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
4、按編報(bào)單位不同，分為基層財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。
基層財(cái)務(wù)報(bào)表由獨(dú)立核算的基層單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是用以反映本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。匯總報(bào)表是指上級(jí)和管部門將本身的財(cái)務(wù)報(bào)表與其所屬單位報(bào)送的基層報(bào)表匯部編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)表。
5、按編報(bào)的會(huì)計(jì)主體不同，分為個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表。
個(gè)別報(bào)表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨(dú)編制的報(bào)表，用以分別反映母公司和子公司本身各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其資金變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。
4.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成
一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表(或股東權(quán)益變動(dòng)表)和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
1、資產(chǎn)負(fù)債表(Balance Sheet / Statement of Financial Position) 它反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及資本的期未狀況。長期償債能力，短期償債能力和利潤分配能力等。
2、利潤表（或稱損益表） (Income Statement/Profit and Loss Account) 它反映本期企業(yè)收入、費(fèi)用和應(yīng)該記入當(dāng)期利潤的利得和損失的金額和結(jié)構(gòu)情況。
3、現(xiàn)金流量表 (Cash Flow Statement) 它反映企業(yè)現(xiàn)金流量的來龍去脈，當(dāng)中分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)三部份。
4、所有者權(quán)益變動(dòng)表(Statement of change in equity) 它反映本期企業(yè)所有者權(quán)益（股東權(quán)益）總量的增減變動(dòng)情況還包括結(jié)構(gòu)變動(dòng)的情況，特別是要反映直接記入所有者權(quán)益的利得和損失。
5、財(cái)務(wù)報(bào)表附注 (Notes to financial statements) 一般包括如下項(xiàng)目
- 企業(yè)的基本情況；
- 財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)；
- 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；
- 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；
- 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說明；
- 重要報(bào)表項(xiàng)目的說明；
- 其他需要說明的重要事項(xiàng)，如或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等。
在財(cái)務(wù)報(bào)表中，如果附有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，它可信性將會(huì)更高。所以在周年股東大會(huì)上，財(cái)務(wù)報(bào)表一般要附有審計(jì)報(bào)告。
在上市公司中的公司年報(bào)，按上市規(guī)則，除了財(cái)務(wù)報(bào)，還有公司主席業(yè)務(wù)報(bào)告、企業(yè)管治報(bào)告等多份非會(huì)計(jì)文件。 不過，股民最關(guān)心的，還是公司年報(bào)內(nèi)的派息建議，及分析財(cái)務(wù)報(bào)表上的營利率。
5.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求
1、數(shù)字真實(shí)
財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠，如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這是對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。
2、內(nèi)容完整
財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能滿足各方面對會(huì)計(jì)信息的需要。凡是國家要求提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，各企業(yè)必須全部編制并報(bào)送，不得漏編和漏報(bào)。凡是國家統(tǒng)一要求披露的信息，都必須披露。
3、計(jì)算準(zhǔn)確
日常的會(huì)計(jì)核算以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及大量的數(shù)字計(jì)算，只有準(zhǔn)確的計(jì)算，才能保證數(shù)字的真實(shí)可靠。這就要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表必須以核對無誤后的賬簿記錄和其他有關(guān)資料為依據(jù)，不能使用估計(jì)或推算的數(shù)據(jù)，更不能以任何方式弄虛作假，玩數(shù)字游戲或隱瞞謊報(bào)。
4、報(bào)送及時(shí)
及時(shí)性是信息的重要特征，財(cái)務(wù)報(bào)表信息只有及時(shí)地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據(jù)。否則，即使是真實(shí)可靠和內(nèi)容完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，由于編制和報(bào)送不及時(shí)，對報(bào)告使用者來說，就大大降低了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。
5、手續(xù)完備
企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)加具封面、裝訂成冊、加蓋公章。財(cái)務(wù)報(bào)表封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的直接依據(jù)是會(huì)計(jì)賬簿，所有報(bào)表的數(shù)據(jù)都來源于會(huì)計(jì)賬簿，因此為保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性，編制報(bào)表之前必須做好對賬和結(jié)賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符以保證報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確。
6.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求
1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不能以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。
以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)。
2、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：
- 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)；
- 企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
3、性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，不具有重要性的項(xiàng)目除外。
性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。
4、財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。
- 資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。
- 非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。
5、當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。
不切實(shí)可行，是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。
6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置披露下列各項(xiàng)：
- 編報(bào)企業(yè)的名稱。
- 資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。
- 人民幣金額單位。
- 財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。
7、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。
8、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)；其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。
7.財(cái)務(wù)報(bào)表有“六看”
財(cái)務(wù)報(bào)表主要是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，對財(cái)務(wù)報(bào)表可以從六個(gè)方面來看，以發(fā)現(xiàn)問題或作出判斷。
一看利潤表，對比今年收入與去年收入的增長是否在合理的范圍內(nèi)。像銀廣夏事件，利潤表上今年的收入比去年增加幾百個(gè)百分點(diǎn)，這就是不可信的，問題非常明顯。那些增長點(diǎn)在50％－100％之間的企業(yè)，都要特別關(guān)注。
二看企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備。有些企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去，但款項(xiàng)收不回來，但它在賬面上卻不計(jì)提或提取不足，這樣的收入和利潤就是不實(shí)的。
三看長期投資是否正常。有些企業(yè)在主營業(yè)務(wù)之外會(huì)有一些其他投資，看這種投資是否與其主營業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，如果不相關(guān)聯(lián)，那么，這種投資的風(fēng)險(xiǎn)就很大。
四看其他應(yīng)收款是否清晰。有些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，其他應(yīng)收款很亂，許多陳年老賬都放在里面，有很多是收不回來的。
五看是否有關(guān)聯(lián)交易，尤其注意年中大股東向上市公司借錢，到年底再利用銀行借款還錢，從而在年底報(bào)表上無法體現(xiàn)大股東借款的做法。
六看現(xiàn)金流量表是否能正常地反映資金的流向，注意今后現(xiàn)金注入和流出的原因和事項(xiàng)。
8.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息
一整套財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)處理過程的最終成果，這套報(bào)表從財(cái)務(wù)的角度勾畫了企業(yè)的面貌。每張報(bào)表都與特定的時(shí)點(diǎn)相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。圖表-1總結(jié)了決策人員可能要問的四個(gè)基本問題。每個(gè)問題都由一張財(cái)務(wù)報(bào)表來回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。
圖表-1財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息
問題 答案 財(cái)務(wù)報(bào)表 1．期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況如何？ 收入
－費(fèi)用
_____________
凈收益（或凈損失）收益表（又稱經(jīng)營狀況表或利潤表 2．期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什么？ 期初留存收益
+凈收益（或－凈損失）
－股利
_________
期末留存收益留存收益表（又稱股東權(quán)益表） 3．期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何？ 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表（又稱財(cái)務(wù)狀況表） 4．期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費(fèi)的現(xiàn)金是多少？ 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量
±投資活動(dòng)現(xiàn)金流量
±籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量
__________________________
期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）現(xiàn)金流量表
9.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核是指對報(bào)表的形式、內(nèi)容、數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料的審核，它是對會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行全面監(jiān)督、檢查與控制的重要手段，是匯總及合并報(bào)表的基礎(chǔ)，合理、仔細(xì)的審核報(bào)表可以很大程度的避免重復(fù)性工作，為合并、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表提高效率，同時(shí)也是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的有效保障。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式審核
主要是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注、附表等的正確性和合理性進(jìn)行審核。
1．會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的形式審核。主要審核：
(1)報(bào)表名稱是否符合規(guī)定。
(2)報(bào)表編制單位是否蓋章。
(3)報(bào)表是否有編制人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽字及蓋章。
(4)整套報(bào)表是否齊全、不缺少應(yīng)該填列的每張表。
(5)每張報(bào)表內(nèi)是否有不符合規(guī)定的會(huì)計(jì)科目。特殊的會(huì)計(jì)科目是否應(yīng)該存在或填列的是否正確、合理。
2．合并會(huì)計(jì)報(bào)表的形式審核。主要審查以下內(nèi)容：
(1)是否為匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。
(2)了解合并報(bào)表的編制范圍，并審核其合規(guī)性。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表是否有合并價(jià)差及少數(shù)股東權(quán)益科目。
(4)利潤表是否有少數(shù)股東收益科目。
表內(nèi)運(yùn)算關(guān)系和核對關(guān)系的審核
主要是對表內(nèi)運(yùn)算關(guān)系及存在凈額的會(huì)計(jì)科目的審核。
1．表內(nèi)運(yùn)算關(guān)系的審核。表內(nèi)存在的基本的加減乘除的運(yùn)算關(guān)系的審核。
(1)加總的運(yùn)算關(guān)系。
(2)減除的運(yùn)算關(guān)系。
(3)乘法的運(yùn)算關(guān)系。
(4)除法的運(yùn)算關(guān)系。
2．表內(nèi)的核對關(guān)系的審核。如：資產(chǎn)負(fù)債表中 資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益，現(xiàn)金流量附注表中 現(xiàn)金的期末余額一現(xiàn)金的期初余額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。
3．存在凈額的會(huì)計(jì)科目的審核。如：資產(chǎn)負(fù)債表中 固定資產(chǎn)原價(jià)一累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)凈額。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核
主要是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表四者之間科目對應(yīng)關(guān)系的審核。
1．企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“實(shí)收資本”之間勾稽關(guān)系審核。兩者之間應(yīng)相等。
2．“資產(chǎn)負(fù)債表”中“期末未分配利潤”和“利潤表”中的“凈利潤”勾稽關(guān)系審核。
3．“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動(dòng)收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系審核。
4．“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系，可以通過以下進(jìn)行審核：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=凈利潤+當(dāng)年計(jì)提的折舊+無形
資產(chǎn)攤銷+待攤費(fèi)用(期初一期末)+預(yù)提費(fèi)用(期末一期初)+財(cái)務(wù)費(fèi)用一投資收益+存貨(期初一期末)+應(yīng)收賬款(期初一期末)+應(yīng)收票據(jù)(期初一期末)+預(yù)收賬款(期末一期初)+其他
應(yīng)收款(期初一期末)+應(yīng)付賬款(期末一期初)+應(yīng)付票據(jù)(期末一期初)+應(yīng)付職工薪酬(期末一期初)+應(yīng)交稅費(fèi)(期末一期初)+其他應(yīng)付款(期末一期初)+內(nèi)部往來(期末一期初)+預(yù)付賬款(期初一期末)一(營業(yè)外收入一營業(yè)外支出)X 80％。
因上述公式中涉及現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)、存貨需要分析填列，審核中可能會(huì)存在一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測算出的“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20％以內(nèi)一般可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符，否則，要做具體分析。在我公司實(shí)際操作中，實(shí)際數(shù)據(jù)存在差距的，需提供導(dǎo)致差距存在的事項(xiàng)或原因。
5．“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”同“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：
經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)=(期初應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款一期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)+(期末預(yù)收賬款一期初預(yù)收賬款)
因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會(huì)存在一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測算出“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20％以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符，否則，要求作具體分析。在我公司實(shí)際操作中，實(shí)際數(shù)據(jù)存在差距的，需提供導(dǎo)致差距存在的事項(xiàng)或原因。
6．“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”同“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：
經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)=(期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款一期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款)+(期初預(yù)付賬款一期末預(yù)付賬款)。
因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會(huì)存在一定誤差，應(yīng)根據(jù)重要性原則判斷，經(jīng)上述公式測算出“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20％以內(nèi)以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符，否則，要求作具體分析。在我公司實(shí)際操作中，實(shí)際數(shù)據(jù)存在差距的，需提供導(dǎo)致差距存在的事項(xiàng)或原因。
7．所有者權(quán)益變動(dòng)表是對所有者權(quán)益科目變動(dòng)的具體解釋，所以它與資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益科目的期初及期末余額相互對應(yīng)，如實(shí)收資本科目的期初與期末余額，兩表相互對應(yīng)，在審核的時(shí)候應(yīng)把握不存在差異的原則。
8．同一科目出現(xiàn)在不同報(bào)表中時(shí)應(yīng)口徑一致，不允許存在差額。在決算報(bào)表中，存在許多相互關(guān)聯(lián)的報(bào)表，如：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類科目明細(xì)表與資產(chǎn)負(fù)債表相互關(guān)聯(lián)，損益類科目與利潤表相互關(guān)聯(lián)，另外，同一憑證的借貸雙方分別列于不同的報(bào)表，但數(shù)據(jù)應(yīng)相互一致。
10.舉例分析財(cái)務(wù)報(bào)表信息
一段經(jīng)營期間結(jié)束后，公司的管理人員和投資者對該公司想要了解一些什么呢？
為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報(bào)表，我們來看一看Gap公司1999年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)年度止于1999月1月30日。
先從圖表-2列示的收益表（利潤表）開始。該表的最終結(jié)果凈利潤（第10行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表-3，第2行），同時(shí)也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表-4，第22行）。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負(fù)債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表-5），這是一個(gè)自然而然演進(jìn)的過程。以下我們要對這些報(bào)表做一些探討。
圖表-2 收益表（利潤表）（調(diào)整后）
Gap公司
合并收益表（調(diào)整后）(單位：千美元) 年度止于1999.1.30 銷售百分比 年度止于1998.1.31 銷售百分比 1 凈銷售收入 $9054462 100.0% $6507825 100.0% 2 費(fèi)用 3 銷售成本 5318218 58.7 4021541 61.8 4 廣告費(fèi)用 419000 4.6 175000 2.7 5 折舊費(fèi)用 326036 3.6 269706 4.1 6 其它經(jīng)營費(fèi)用 1658329 18.3 1190311 18.3 7 利息費(fèi)用（利息收入） 13617 0.2 (2975) 0.0 8 稅前收益 1319262 14.6 854242 13.1 9 所得稅 494723 5.5 320341 4.9 10 凈利潤 $824539 9.1% $533901 8.2% 凈收益=收入和利得總額－費(fèi)用和損失總額
收益表（利潤表）
收益表、經(jīng)營狀況表或利潤表報(bào)告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。圖表-2（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱，Gap股份公司。Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。為了全面反映Gap公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是由一家母公司和一個(gè)或更多子公司合并呈報(bào)的。這也是表名中含有合并二字的原因。
收益表的日期為“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日”。Gap公司的財(cái)政年度止于每年最接近1月31日的星期天。如果按照日歷年度，Gap公司的會(huì)計(jì)年度將止于12月31日，那么收益表的日期為“年度止于1999年12月31日”。Gap公司的會(huì)計(jì)年度止于1月31日左右，是因?yàn)樵摴镜匿N售旺季在圣誕節(jié)后一個(gè)月逐漸結(jié)束。JC Penney，沃爾馬（Wal-Mart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在1月31日結(jié)束會(huì)計(jì)年度。這是一個(gè)普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時(shí)結(jié)束會(huì)計(jì)年度。超過60%的大企業(yè)的最低點(diǎn)是在12月31日。財(cái)政年度是指截止日不是12月31日的會(huì)計(jì)年度。
Gap公司的收益表報(bào)告了兩個(gè)財(cái)政年度的經(jīng)營成果，1999年和1998年。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢。為了避免表中的數(shù)字列示過長，Gap公司報(bào)告的數(shù)值以千美元為單位。1999年度，Gap公司的銷售凈額從65億美元漲至超過90億美元（見第1行）。凈利潤從5.34億美元漲至8.25億美元（第10行）。凈收益的持續(xù)上升趨勢會(huì)使公司的管理層和投資者心花怒放。
收益表主要報(bào)告兩大類項(xiàng)目：
1、收入和利得
2、費(fèi)用和損失
我們利用下式，帶入收入和費(fèi)來計(jì)算凈收益：
在會(huì)計(jì)中，“凈”字表示扣除后的余額。
凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。
收入：收入和費(fèi)用項(xiàng)目并不總是在其名稱中帶有收入和費(fèi)用這些字眼。例如，銷售凈額實(shí)際上是銷售收入凈額，但收入二字經(jīng)常被省去。1999年度，Gap公司的銷售凈額為$9054462000（第1行）。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。
費(fèi)用：已售商品成本（也叫銷售成本，第3行）表示Gap公司在其銷售給顧客的商品上的耗費(fèi)。例如，Gap公司花$20購入襯衫，然后以$40賣出。銷售收入是$40，已售商品成本時(shí)$20。已售商品成本是Gap、沃爾馬和Safeway（全國性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè)主要費(fèi)用支出。
其它主要的費(fèi)用項(xiàng)目有廣告支出、折舊和其它營業(yè)費(fèi)用：
1、廣告支出（第4行）使企業(yè)在報(bào)紙、電視和其它廣告媒體上進(jìn)行產(chǎn)品促銷的花費(fèi)。
2、折舊（第5行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設(shè)備和家具的費(fèi)用。
3、其它營業(yè)費(fèi)用（第6行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財(cái)產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。營業(yè)費(fèi)用是那些與Gap的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。
4、利息費(fèi)用是借貸資金的成本。1999年，Gap的利息費(fèi)用是1360萬美元。注意在1998年，公司沒有利息費(fèi)用；相反公司獲得了297.5萬美元的利息收入。$2.975兩邊的括號(hào)表示1998年的利息額是收入而不是費(fèi)用。$2.975兩邊的括號(hào)指出了一些有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：
財(cái)務(wù)報(bào)表中美元數(shù)值兩邊的括號(hào)表明該數(shù)值是負(fù)值。
在圖表-2種找到1998年Gap公司的利息收入。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是相反的，所以我們必須把利息收入從費(fèi)用中扣除。為什么利息收入列于費(fèi)用中間呢？因?yàn)槔⑹杖肱c收益表中的大額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益表上分開分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為合適。
所得稅前收益總共是13億美元（第8行），所得稅費(fèi)用（通常簡寫為“所得稅”）從公司利潤（第9行）中拿走了4.95億美元。1999財(cái)政年度，Gap公司補(bǔ)償所有費(fèi)用支出——包括所得稅——后的凈利潤為8.25億美元。
Gap公司的收益表有一個(gè)有意思的特征。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。這樣可以顯示銷售所得（銷售額=100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例。比如說已售商品成本（第3行）。1999年度，該年Gap公司每一美元的銷售收入中已售商品成本就占去了58.7美分。也就是說每一美元銷售收入中只剩下41.3美分（$1.00－$0.587=$0.413）來補(bǔ)償所有其它費(fèi)用并形成利潤。如果把1999年和1998年的百分比加以比較會(huì)更有意思。
已售商品成本所占的比例從1998年的61.8%降為1998年的58.7%（第3行）。這對Gap公司的管理人員和股東來說是好消息還是壞消息呢？這是個(gè)好消息，因?yàn)檫@意味著Gap公司主要的費(fèi)用支出——已售商品成本下降了。結(jié)果如何呢？凈利潤（第10行）從1998年的8.2%上升為1999年的9.1%。利潤增長了，我們可以說出原因：Gap公司的已售商品成本下降了。
很少有公司像Gap公司這樣在收益表中報(bào)告這些百分比。如你所見，這些百分比使收益表提供的信息更加充分。
全面收益
FASB還要求企業(yè)報(bào)告稱為全面收益的另一個(gè)收益數(shù)值。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個(gè)其它項(xiàng)目。因?yàn)檫@些其它項(xiàng)目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報(bào)。
目前，我們先不看全面收益對決策的作用。先來看圖表-3列示留存收益表。
留存收益表
Gap公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營使用的部分。如收益表所示，公司1999年賺取得凈利潤示8.245億美元。這個(gè)數(shù)字也出現(xiàn)在留存收益表（圖表-3，第3行）中。凈利潤把這兩張財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)系了起來。每年的凈利潤都增加留存收益額。
Gap公司賺得利潤后，董事會(huì)必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。在1999年和1998年，Gap公司都發(fā)放了股利（第3行）——這項(xiàng)支出減少留存收益（括號(hào)表示是減項(xiàng)）。Gap股份公司1998年底的留存收益額為$2392750000。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為1999年的期初余額。1999年度，Gap公司增加的凈利潤更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4行）也更大。
圖表-3 留存收益表（已調(diào)整）
| （單位：千美元） | 年度止于1999.1.30 | 年度止于1998.1.31 | |
| 留存收益： | |||
| 1 | 年初余額 | $2392750 | $1938352 |
| 2 | 本年凈利潤 | 824539 | 533901 |
| 3 | 減：已宣布并支付的現(xiàn)金股利 | (95929) | (79503) |
| 4 | 年末余額 | $3121360 | $2392750 |
資產(chǎn)負(fù)債表
Gap公司的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表-4所示。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是1999年1月30日，是公司財(cái)政年度的截止日。資產(chǎn)負(fù)債表給我們描繪的是一幅在特定時(shí)點(diǎn)——財(cái)政年度截止日的午夜12點(diǎn)整——的公司財(cái)務(wù)狀況的靜止畫面（像是一張快照）。這與其它財(cái)務(wù)報(bào)表的日期——年度止于1999年1月30日——形成了對照。收益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項(xiàng)。
企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，有時(shí)也稱為財(cái)務(wù)狀況表，報(bào)告三大類的項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（Gap公司稱為股東權(quán)益）。
資產(chǎn)。資產(chǎn)分為兩大類：流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)計(jì)劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、出售或使用掉的資產(chǎn)。營業(yè)周期是指一段時(shí)間跨度，在這期間企業(yè)（1）使用現(xiàn)金購買商品和服務(wù)；（2）再將這些商品和服務(wù)賣給消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。
Gap公司的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和預(yù)付費(fèi)用（第1-3行）。Gap公司沒有應(yīng)收款項(xiàng)，也就是應(yīng)從他人處收回的款項(xiàng)。大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)金項(xiàng)下緊接著列示應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶賒銷商品而應(yīng)從客戶處收回的款項(xiàng)，企業(yè)通常認(rèn)為客戶會(huì)在一兩個(gè)月內(nèi)支付該款項(xiàng)。1999年1月30日，Gap公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額約為19億美元（第4行）。讓我們看一看各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。
圖表-4 資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）
| （單位：千美元） | 1999年1月30日 | 1998年1月31日 | |
| 資產(chǎn) | |||
|---|---|---|---|
| 流動(dòng)資產(chǎn)： | |||
| 1 | 現(xiàn)金 | $565253 | $913169 |
| 2 | 庫存商品 | 1056444 | 733174 |
| 3 | 預(yù)付費(fèi)用 | 250127 | 184604 |
| 4 | 流動(dòng)資產(chǎn)總額 | 1871824 | 1830947 |
| 地產(chǎn)和設(shè)備 | |||
| 5 | 租賃資產(chǎn)改良工程 | 1040959 | 846791 |
| 6 | 家具和設(shè)備 | 1601572 | 1236450 |
| 7 | 土地和建筑物 | 405796 | 220718 |
| 8 | 地產(chǎn)和設(shè)備總額 | 3048327 | 2303959 |
| 9 | 累計(jì)折舊 | (1171957) | (938713) |
| 10 | 地產(chǎn)和設(shè)備凈額 | 1876370 | 1365246 |
| 11 | 無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn) | 215725 | 141309 |
| 12 | 資產(chǎn)總額 | $3963919 | $3337502 |
| 負(fù)債 | |||
| 流動(dòng)負(fù)債: | |||
| 13 | 短期應(yīng)付票據(jù) | $ 90690 | $ 84794 |
| 14 | 應(yīng)付賬款 | 684130 | 416976 |
| 15 | 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 | 655770 | 406181 |
| 16 | 應(yīng)付所得稅 | 122513 | 83597 |
| 17 | 流動(dòng)負(fù)債總額 | 1553103 | 991548 |
| 長期負(fù)債 | |||
| 18 | 長期借款 | 496455 | 496044 |
| 19 | 其它長期負(fù)債 | 340682 | 265924 |
| 20 | 長期負(fù)債總額 | 837137 | 761968 |
| 股東權(quán)益 | |||
| 21 | 普通股 | 398912 | 254884 |
| 22 | 留存收益 | 3121360 | 2392750 |
| 23 | 庫藏股 | (1902400) | (1010251) |
| 24 | 其它權(quán)益 | (44193) | (53397) |
| 25 | 股東權(quán)益總額 | 1573679 | 1583986 |
| 26 | 負(fù)債和股東權(quán)益總額 | $3963919 | $3337502 |
Gap公司有超過5.65億美元的現(xiàn)金。現(xiàn)金是作為交換媒介的速動(dòng)資產(chǎn)。公司不向顧客賒銷商品，所以沒有應(yīng)收賬款。但公司接受信用卡。信用卡單據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費(fèi)后可作為現(xiàn)金對待。
庫存商品（第2行）使公司最大的流動(dòng)資產(chǎn)，總值超過10億美元。存貨是庫存商品的簡稱，兩者可以通用。預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已支付但尚未受益的費(fèi)用支出，如已支付的廣告費(fèi)用、租金、保險(xiǎn)費(fèi)和日用物資。企業(yè)將來還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。資產(chǎn)必須代表一種將來的利益。
長期資產(chǎn)的主要項(xiàng)目是地產(chǎn)和設(shè)備（第5-8行）。我們已經(jīng)討論過家具和設(shè)備（第6行）。租賃資產(chǎn)改良工程（第5行）是另一種長期資產(chǎn)。Gap公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進(jìn)行可裝修。裝修包括柜臺(tái)、展架和試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。1999年1月30日，Gap公司這類資產(chǎn)的成本總額超過10億美元。地產(chǎn)和設(shè)備總額為30.48億美元（第8行）。這些資產(chǎn)已部分損耗，損耗部分價(jià)值達(dá)11.72億美元，在累計(jì)折舊（第9行）項(xiàng)目中列示。（折舊是一種把資產(chǎn)成本分?jǐn)倿橘M(fèi)用的會(huì)計(jì)程序；我們將在以后的章節(jié)中介紹。）地產(chǎn)和設(shè)備凈值為18.76億美元。（成本30.48億美元－累計(jì)折舊11.72億美元=凈值18.76億美元，第10行）。
Gap公司的無形資產(chǎn)期其它資產(chǎn)共是2.157億美元。無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)形態(tài)，如商標(biāo)和專利權(quán)。其它資產(chǎn)是包括所有無法歸入任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)類別（如流動(dòng)資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項(xiàng)目。大多數(shù)企業(yè)，包括Gap公司，都把無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)債表的最后一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目。1999財(cái)政年度結(jié)束時(shí)，Gap公司的資產(chǎn)總額為$3963919000（第12行）。
負(fù)債。負(fù)債也分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債（第13-17行）是將在一年或在超過一年的企業(yè)正常營業(yè)周期內(nèi)到期的債務(wù)。Gap公司的主要流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目是短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付費(fèi)用和應(yīng)付所得稅。長期負(fù)債一年后到期。
短期應(yīng)付票據(jù)（第13行）是Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)進(jìn)行償付的本票。應(yīng)付賬款（第14行）是Gap公司購買商品和服務(wù)所欠的貨款。1999年1月30日，應(yīng)付賬款額超過6.84億美元。公司的第二大流動(dòng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)費(fèi)用（第15行）——約6.56億美元。應(yīng)計(jì)費(fèi)用包括應(yīng)付給雇員的工資、應(yīng)繳納給政府工薪稅和應(yīng)計(jì)借款利息。應(yīng)付所得稅是欠聯(lián)邦政府的所得稅額。
在1999年1月30日，Gap股份公司共有$1553103000（第17行）的短期債務(wù)要在幾個(gè)月內(nèi)償還。Gap公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務(wù)將會(huì)用企業(yè)銷售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償付。不要忘了，流動(dòng)資產(chǎn)總額達(dá)19億美元。一年內(nèi)，如果你有19億美元的流動(dòng)資產(chǎn)去償付16億美元的流動(dòng)負(fù)債，你是否覺得安全呢？大部分大企業(yè)經(jīng)理會(huì)認(rèn)為是安全的，因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)的數(shù)額更大。
Gap公司只有很少的一點(diǎn)長期負(fù)債（第18行），這是非常令人羨慕的。公司的長期負(fù)債總額為8.37億美元。負(fù)債總共約24億美元（流動(dòng)負(fù)債16億美元+長期負(fù)債8億美元），這與40億美元的總資產(chǎn)相比是相當(dāng)少的。
所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)恒等式：
資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益
Gap公司的資產(chǎn)（資源）和負(fù)債（債務(wù)）是比較容易理解的。所有者權(quán)益去卻很難清楚的說明。從純數(shù)學(xué)的層面看，所有者權(quán)益是等式簡單運(yùn)算的結(jié)果。但所有者權(quán)益實(shí)際意味著什么呢？
Gap股份公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益（第25行），這個(gè)名稱是描述性的。應(yīng)該還記得，公司的所有者權(quán)益是股東對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。Gap公司的所有者權(quán)益包括普通股，這代表在1999年1月30日Gap公司已向股東售出的，金額約3.99億美元的成千上萬股股票。
最大的所有者權(quán)益項(xiàng)目是留存收益，31億美元（第22行）。大額的留存收益說明了為什么長期負(fù)債非常少：是大量的經(jīng)營利潤，而不是長期負(fù)債，為公司的大多數(shù)業(yè)務(wù)融資。你應(yīng)該把31億美元的留存收益余額從資產(chǎn)負(fù)債表（第22行）追溯到留存收益表（圖表-3，第4行）。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。
Gap公司的股東權(quán)益還有兩個(gè)其它項(xiàng)目。庫藏股（第23行）是Gap公司擁有的公司過去發(fā)行給股東的，現(xiàn)已購回，但仍在庫中持有的普通股。庫存股的數(shù)值列在括號(hào)之中，是因?yàn)樗撬姓邫?quán)益的負(fù)值項(xiàng)。庫藏股是負(fù)值，因?yàn)楣净刭徚俗约旱墓善?；現(xiàn)在只要記住庫藏股是權(quán)益的負(fù)值項(xiàng)就可以了。最后一類股東權(quán)益是其它權(quán)益，這一項(xiàng)可以忽略，因?yàn)樗瞧渌鞣N權(quán)益項(xiàng)目的總和。
1999年1月30日，Gap公司的股東權(quán)益總額為$1573670000（第5行）?，F(xiàn)在我們可以驗(yàn)證Gap公司的資產(chǎn)總額等于負(fù)債和股東權(quán)益總額，正如我們所知，他們必須相等（單位：千美元）：
現(xiàn)金流量表是最后一張要求披露的報(bào)表。我們在下面講述。
經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)
企業(yè)從事以下三種基本類型的活動(dòng)：
1、經(jīng)營活動(dòng)
2、投資活動(dòng)
3、籌資活動(dòng)
現(xiàn)金流量表報(bào)告這三類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出?？紤]一下每一類活動(dòng)中的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出）：
a.企業(yè)在經(jīng)營中購買商品和服務(wù)，經(jīng)過周轉(zhuǎn)后再出售給顧客。經(jīng)營活動(dòng)既增加現(xiàn)金（收入現(xiàn)金），也減少現(xiàn)金（現(xiàn)金支出）。例如，Gap公司的銷售會(huì)收入現(xiàn)金，購買貨物則需要為其支付現(xiàn)金。Gap公司還要為工資和店面租金之類的費(fèi)用支付現(xiàn)金。這些都是經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是三種活動(dòng)中最重要的，因?yàn)榻?jīng)營活動(dòng)是任何企業(yè)的主要推動(dòng)力。
b.企業(yè)要向經(jīng)營所需的長期資產(chǎn)進(jìn)行投資。Gap公司為購買土地、建筑物、家具和設(shè)備要支付現(xiàn)金。當(dāng)這些資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，企業(yè)出售它們并收取現(xiàn)金。長期資產(chǎn)的買和賣都是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是第二重要的，因?yàn)槠髽I(yè)的投資決定它的現(xiàn)金從何而來。
c.企業(yè)通過籌資獲取其經(jīng)營所需的資金?；I資活動(dòng)包括發(fā)行股票和借款。Gap公司向其股東發(fā)售了股票，也借入了長期貸款。這些是現(xiàn)金收入。公司還要支付股利、購入庫藏股并且償付長期貸款。這些是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金支出。
現(xiàn)金流量表概觀
在圖表-5中，Gap公司的現(xiàn)金流量表根據(jù)其經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)列示。每一類既包括現(xiàn)金收入也包括現(xiàn)金支出。現(xiàn)金收入是正值，不帶標(biāo)記。現(xiàn)金支出是負(fù)值，列在括號(hào)中。
令人慶幸的是，Gap公司的經(jīng)營活動(dòng)是其最大的現(xiàn)金來源（在1999財(cái)政年度約為14億美元，見第6行）。投資活動(dòng)中的現(xiàn)金支出多于現(xiàn)金收入，現(xiàn)金凈流出8.26億美元（第11行）。籌資活動(dòng)中現(xiàn)金凈流出9.18億美元（第17行）?？傮w來看，1999年公司的現(xiàn)金減少了3.48億美元（第19行），年底余額為5.65億美元（第21行）。你可以在資產(chǎn)負(fù)債表中找到5.65億美元的現(xiàn)金余額?，F(xiàn)金余額聯(lián)系著現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表。
現(xiàn)在來仔細(xì)看看現(xiàn)金流量表的三個(gè)主要部分。
經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。Gap公司經(jīng)營現(xiàn)金流量的最大部分是從顧客處收取的現(xiàn)金（第1行）。這是個(gè)非常好的信號(hào)，因?yàn)槠髽I(yè)的最大現(xiàn)金來源最好是其核心業(yè)務(wù)。最大的現(xiàn)金支出付給了供應(yīng)商和雇員（第3行）。1999年，Gap公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入13.94億美元——一個(gè)相當(dāng)好的數(shù)字。
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在1999，Gap公司花費(fèi)約7.78億美元購買地產(chǎn)和設(shè)備（第9行）。公司在當(dāng)年沒有出售地產(chǎn)和設(shè)備。如果出售的話，“出售地產(chǎn)和設(shè)備”項(xiàng)就會(huì)報(bào)告一個(gè)正值，表示銷售資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（1998年，公司出售了一些短期投資；見第7行）。1999年，投資活動(dòng)導(dǎo)致現(xiàn)金凈流出8.26億美元（第11行）。投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出是正常的，因?yàn)檫@說明公司在購入新資產(chǎn)。
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1999年的借款額（第12行）不大。最大的籌資現(xiàn)金流是購入庫藏股（第15行）支出的8.92億美元。這說明公司購入了一些以前出售給股東的本公司股票。現(xiàn)金流量表報(bào)告了公司1999年支付的股利約770萬美元（第16行）。Gap公司1999財(cái)政年度籌資活動(dòng)的結(jié)果是現(xiàn)金凈流出9.18億美元（第17行）。
現(xiàn)金的凈增加（減少）?，F(xiàn)金流量表的最終結(jié)果是當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）。如上所示，Gap公司1999年現(xiàn)金減少3.48億美元（第19行）?，F(xiàn)金流量表的第20行和第21行是年初和年末的現(xiàn)金余額。Gap公司1999年年初現(xiàn)金為9.13億美元，年末為5.65億美元。這些數(shù)字你都可以在資產(chǎn)負(fù)債表（圖表-4，第1行）中找到。這是編制現(xiàn)金流量表所必需的。在第12章中我們將對該表重點(diǎn)講解。
現(xiàn)金流量表的編制從它的結(jié)果——當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）——開始。你可以簡單的取資產(chǎn)負(fù)債表中年初和年末的現(xiàn)金差額，這是你最后檢查現(xiàn)金流量表的數(shù)字。因此，你實(shí)在一開始就知道現(xiàn)金流量表結(jié)果的情況先編制它的?，F(xiàn)金流量表的目的就是說明當(dāng)年現(xiàn)金變動(dòng)的原因。
圖表-5 現(xiàn)金流量表（已調(diào)整）
| （單位：千美元） | 年度止于1999.1.30 | 年度止于1998.1.31 | |
|---|---|---|---|
| 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 | |||
| 1 | 從顧客處收取得現(xiàn)金 | $9054462 | $6507825 |
| 2 | 利息收入收到的現(xiàn)金 | — | 2975 |
| 3 | 付給供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金 | (7190877) | (5337599) |
| 4 | 支付的利息費(fèi)用 | (13617) | — |
| 5 | 支付的所得稅費(fèi)用 | (455807) | (328550) |
| 6 | 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額 | 1394161 | 844651 |
| 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 | |||
| 7 | 出售短期投資 | — | 174709 |
| 8 | 購入長期投資 | — | (2939) |
| 9 | 購入地產(chǎn)和設(shè)備 | (797592) | (465843) |
| 10 | 購置其它資產(chǎn) | (28815) | (19779) |
| 11 | 投資活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈額 | (826407) | (313852) |
| 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 | |||
| 12 | 出具應(yīng)付票據(jù)收到的現(xiàn)金 | 1357 | 44462 |
| 13 | 借入長期債務(wù)收到的現(xiàn)金 | — | 495890 |
| 14 | 發(fā)行普通股 | 49421 | 30653 |
| 15 | 購入庫藏股 | (892149) | (593142) |
| 16 | 支付現(xiàn)金股利 | (76888) | (79503) |
| 17 | 籌資活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈額 | (918259) | (101640) |
| 18 | 其它 | 2589 | (1634) |
| 19 | 現(xiàn)金的凈增（減）額 | (347916) | 427525 |
| 20 | 年初的現(xiàn)金 | 913169 | 485644 |
| 21 | 年末的現(xiàn)金 | $565253 | $913169 |
在1999年Gap公司的現(xiàn)金減少了3.48億美元，是否應(yīng)對其有所警示呢？由于以下三條原因，可能不需要：
1.現(xiàn)金余額5.65億美元仍是比較正常的。
2.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入非常大，而且比上年有大幅提高。
3.收益表中的凈收益無論從美元值還是從占銷售凈額的百分比來看都在增長。
在課程的學(xué)習(xí)過程中，你將會(huì)學(xué)習(xí)作一些評(píng)價(jià)?，F(xiàn)在先來看財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系。
財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系
圖表-6總結(jié)了財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系。認(rèn)真學(xué)習(xí)這張表，因?yàn)檫@些聯(lián)系在你整個(gè)職業(yè)生涯中一直會(huì)用到。特別注意以下內(nèi)容：
1、年度止于2000年12月31日的收益表。
a)報(bào)告當(dāng)期的全部收入和費(fèi)用。收入和費(fèi)用只在收益表中報(bào)告。
b)報(bào)告當(dāng)期的凈利潤，如果總收入大于總費(fèi)用的話。如果總費(fèi)用大于總收入，則報(bào)告凈損失。
2、年度止于2000年12月31日的留存收益表。
a)以期初留存收益余額開始。
b)加凈利潤（或減凈損失，如果情形如此的話）。凈利潤（或凈損失）直接來自收益表（見圖表1-11的箭頭①）。
c)減股利。
d)以期末留存收益余額結(jié)束。
圖表-6 財(cái)務(wù)報(bào)表間的聯(lián)系（所有數(shù)字都是為說明而假設(shè)的）
3、財(cái)政年度結(jié)束日，2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。
a)報(bào)告企業(yè)期末的全部資產(chǎn)和全部負(fù)債和股東權(quán)益。其它財(cái)務(wù)報(bào)表都不再報(bào)告資產(chǎn)和負(fù)債。
b)報(bào)告資產(chǎn)總額等于負(fù)債總額和股東權(quán)益總額之和。這一特征是資產(chǎn)負(fù)債表名稱的由來；它的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式。
c)報(bào)告期末留存收益，數(shù)值直接來自留存收益表（見箭頭②）。
4、年度止于2000年12月31日的現(xiàn)金流量表。
a)報(bào)告當(dāng)年經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。每一項(xiàng)的結(jié)果是當(dāng)期現(xiàn)金的凈流入或凈流出。
b)報(bào)告當(dāng)年現(xiàn)金的凈增加（或凈減少），以2000年12月31日的現(xiàn)金余額結(jié)束，這也是資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告的數(shù)字（見箭頭③）。
11.利用財(cái)務(wù)報(bào)表的決策規(guī)則
股東和債權(quán)人如何使用財(cái)務(wù)報(bào)表
組別 主要關(guān)注項(xiàng)目 原因 他們在找什么？ 股東 凈收益 凈收益說明公司盈利。股東通過以下途徑可以增加自己的財(cái)富：（a）該公司的股票市價(jià)上漲，（b）收到股利。凈收益既影響股價(jià)，也影響股利。 凈收益的穩(wěn)定增長說明公司的盈利非常穩(wěn)固。 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量報(bào)告公司如何產(chǎn)生和使用現(xiàn)金。明智的使用現(xiàn)金可以產(chǎn)生凈收益和更多的現(xiàn)金。 經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)該是現(xiàn)金的最大來源。 銀行和其他債權(quán)人 資產(chǎn)和負(fù)債 負(fù)債說明公司欠其他債權(quán)人多少債務(wù)。資產(chǎn)則表明公司在無法償還債務(wù)時(shí)可以拿什么來給債權(quán)人的抵押品。 資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過負(fù)債，或資產(chǎn)的增長速度快于負(fù)債。 凈收益 贏利的企業(yè)通?？梢詢斶€它們的債務(wù)。 與對股東的相同。 現(xiàn)金流量 與對股東的相同。 與對股東的相同。