利潤(rùn)差異指會(huì)計(jì)年度實(shí)際利潤(rùn)和預(yù)算利潤(rùn)之間的差額。在全額成本計(jì)算法中，指毛利(gross margin)的差額；在直接成本計(jì)算法中，指貢獻(xiàn)毛利(contribution margin)的差額。

實(shí)際利潤(rùn)與目標(biāo)利潤(rùn)相比較發(fā)生的差異，是由銷量、品種結(jié)構(gòu)、成本費(fèi)用、價(jià)格、稅率等五個(gè)因素共同作用造成的。我們可以利用因素分析法將利潤(rùn)這一總指標(biāo)進(jìn)行分解，逐個(gè)分析它們對(duì)利潤(rùn)的影響。

1.銷量增減因素

在其他因素不變的條件下，實(shí)際生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品越多，利潤(rùn)也越多。假定實(shí)際產(chǎn)量與銷量一致時(shí)，其計(jì)算公式如下：

銷量變動(dòng)而增減的利潤(rùn)=(實(shí)際銷量-目標(biāo)銷量)×目標(biāo)成本利潤(rùn)率

2.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)因素

實(shí)際執(zhí)行過程中，如果各種利潤(rùn)水平不同的產(chǎn)品在生產(chǎn)與銷售方面的比重發(fā)生變化，勢(shì)必引起產(chǎn)品平均利潤(rùn)率發(fā)生變動(dòng)，從而影響利潤(rùn)數(shù)額。利潤(rùn)水平低的產(chǎn)品比重增加，會(huì)使利潤(rùn)額的增長(zhǎng)低于銷售的增長(zhǎng)速度，使平均利潤(rùn)率下降，利潤(rùn)額下降，反之則上升，因此，應(yīng)根據(jù)實(shí)際的品種結(jié)構(gòu)確定實(shí)際平均利潤(rùn)率，并利用實(shí)際平均利潤(rùn)率與目標(biāo)平均利潤(rùn)率間的差異進(jìn)行分析。其計(jì)算公式如下：

由于各種結(jié)構(gòu)變動(dòng)而增減的利潤(rùn)=實(shí)際銷量×目標(biāo)單位成本×(實(shí)際平均利潤(rùn)率-目標(biāo)平均利潤(rùn)率)

實(shí)際平均利潤(rùn)率=∑(各產(chǎn)品成本利潤(rùn)率×實(shí)際比重)

3.成本費(fèi)用變化因素

在其他因素不變的情況下，增加成本費(fèi)用就會(huì)使利潤(rùn)降低；反之，成本費(fèi)用下降，則利潤(rùn)上升。因此，成本費(fèi)用的增加(下降)額即利潤(rùn)的減少(增加)額。其計(jì)算公式如下：

由于成本費(fèi)用變動(dòng)而增減的利潤(rùn)=實(shí)際銷量×(實(shí)際單位成本-目標(biāo)單位成本)

4.產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)因素

利潤(rùn)數(shù)額的變化直接受產(chǎn)品價(jià)格的影響。在其他因素不變的情況下，銷售價(jià)格降低，利潤(rùn)會(huì)降低，反之就會(huì)增加。其計(jì)算公式如下：

銷售價(jià)格變動(dòng)而增減的利潤(rùn)=∑[價(jià)格變化的某產(chǎn)品的實(shí)際銷量×(實(shí)際單價(jià)-目標(biāo)單價(jià))×1-(目標(biāo)稅率)]

5.稅率變化因素

在其他因素不變的情況下，稅率降低，利潤(rùn)增加；稅率提高，利潤(rùn)減少。其計(jì)算公式如下：

產(chǎn)品稅率變動(dòng)而增減的利潤(rùn)=∑[稅率變化的某產(chǎn)品的實(shí)際銷量×(該產(chǎn)品實(shí)際稅率-該產(chǎn)品目標(biāo)稅率)]

∑各因素影響稅率變化額=實(shí)際利潤(rùn)-目標(biāo)利潤(rùn)