存續(xù)分立
1.什么是存續(xù)分立
存續(xù)分立,又稱派生分立。是指一個公司將一部分財產(chǎn)或營業(yè)依法分出,成立兩個或兩個以上公司的行為。在存續(xù)分立中,原公司繼續(xù)存在,原公司的債權(quán)債務(wù)可由原公司與新公司分別承擔,也可按協(xié)議由原公司獨立承擔。新公司取得法人資格,原公司也繼續(xù)保留法人資格。
2.存續(xù)分立后存續(xù)企業(yè)應(yīng)提交的材料
采取存續(xù)分立形式的,存續(xù)企業(yè)辦理變更登記,應(yīng)提交以下文件:
(1)法定代表人簽署的《外商投資企業(yè)變更(備案)登記申請書》;
(2)審批機關(guān)的批準文件(批復(fù)和批準證書副本);
(3)公司最高權(quán)力機構(gòu)關(guān)于公司分立的決議;
(4)因公司分立而擬存續(xù)、新設(shè)的公司簽訂的公司分立協(xié)議;
(5)公司修改后的章程;
(6)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)出具的驗資證明;
(7)公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的任職文件及身份證明復(fù)印件;
(8)公司《董事、監(jiān)事、經(jīng)理/聯(lián)合管理委員會委員情況表》;
(9)公司刊登的分立公告的報紙紙樣;
(10)公司作出的債務(wù)清償或債務(wù)擔保情況的說明;
(11)法律文件送達授權(quán)委托書
(12)公司營業(yè)執(zhí)照正副本原件;
(13)其他有關(guān)文件。
公司分立時同時變更其他登記事項的,還應(yīng)當按有關(guān)規(guī)定提交相應(yīng)的文件。法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定公司分立必須報經(jīng)批準的,還應(yīng)當提交有關(guān)批準意見。
3.存續(xù)分立的新設(shè)公司需提交的文件
存續(xù)分立和解散分立的新設(shè)公司申請設(shè)立登記時,需提交下列文件:
(1)擬任法定代表人簽署的《外商投資的公司設(shè)立登記申請書》和其他設(shè)立登記所需的文件
(2)原公司最高權(quán)力機構(gòu)同意分立的決議;
(3)因公司分立而擬新設(shè)的公司簽訂的公司分立協(xié)議;
(4)原公司刊登的分立公告的報紙紙樣;
(5)分立前原公司作出的債務(wù)清償或債務(wù)擔保情況的說明;
(6)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)出具的驗資證明;
(7)原公司已辦理變更或注銷登記的證明;
(8)原公司營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;
(9)其他有關(guān)文件。
法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立有限公司必須報經(jīng)審批的,還應(yīng)當提交有關(guān)的批準文件;涉及前置審批項目或其他特殊情況的,則應(yīng)提供有關(guān)部門的批準意見。
4.存續(xù)分立下與會計處理的比較
存續(xù)分立是指將被分立企業(yè)的一個或多個沒有法人資格的營業(yè)分支機構(gòu)分離出去成立新的公司,將新公司的股份部分或全部分配給被分立公司的股東,且被分立公司依然存續(xù)經(jīng)營。
無論分立企業(yè)有沒有增加新的投資者,被分立企業(yè)只需將進入分立企業(yè)的資產(chǎn)、負債以原賬面價值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,借記負債類科目,貸記資產(chǎn)類科目,差額借記權(quán)益類科目。如為免稅分立,被分立企業(yè)無需就分離資產(chǎn)的所得交稅;如為應(yīng)稅分立,被分立企業(yè)需就分離資產(chǎn)的所得交納所得稅。
對于分立企業(yè),當無新的投資者加入時,會計上可以按分離資產(chǎn)的原賬面價值或評估價值作為入賬價值;有新的投資者加入時,分立企業(yè)則以評估價值或各出資人商議的價值為基礎(chǔ)確定接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負債的成本。計稅基礎(chǔ)則因應(yīng)稅分立或免稅分立而不同,具體情況如下:
在應(yīng)稅存續(xù)分立情形下,當有新投資者加入時,分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值與稅法允許稅前扣除的計稅基礎(chǔ)一致,均是評估價值。無新投資者加入時,分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值如為分離資產(chǎn)的原賬面價值,則會計與稅法存在差異,因為稅收上允許按評估的價值在稅前扣除;如為分離資產(chǎn)的評估價值,則會計與稅法規(guī)定一致。
在免稅存續(xù)分立情形下,當有新投資者加入時,分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值為評估價值,而稅法允許扣除的只能是原賬面價值,二者存在暫時性差異。無新投資者加入時,分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值如為分離資產(chǎn)的原賬面價值,由于稅收上也只允許按原賬面價值在稅前扣除,會計與稅法規(guī)定一致;如為分離資產(chǎn)的評估價值,則會計與稅法存在差異,因為稅收上只允許按原賬面價值在稅前扣除。
當資產(chǎn)的入賬價值大于計稅基礎(chǔ)時,形成遞延所得稅負債,即借記“所得稅費用”科目,貸記“遞延所得稅負債”科目;當資產(chǎn)的入賬價值小于計稅基礎(chǔ)時,形成遞延所得稅資產(chǎn),即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“所得稅費用”科目。在資產(chǎn)耗用或處置時遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債轉(zhuǎn)銷。