實(shí)質(zhì)性測試是指在符合性測試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，對被審計單位會計報表的真實(shí)性和財務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，以得出審計結(jié)論的過程。實(shí)質(zhì)性測試是審計實(shí)施階段中最重要的一項(xiàng)工作。

實(shí)質(zhì)性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進(jìn)行，其抽樣的規(guī)模需根據(jù)內(nèi)部控制的評價和符合性測試的結(jié)果來確定。

審計人員在實(shí)質(zhì)性測試中要做以下主要工作：

1、盤點(diǎn)實(shí)物審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點(diǎn)確定財產(chǎn)物資的實(shí)際情況。

2、檢查憑證審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。

3、核實(shí)賬戶記錄的余額

4、核對有關(guān)記錄

5、對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證

函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。對于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)，采用函證方法來取得證據(jù)一般較為有效。

在被審計單位的往來客戶較多的情況下，對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對象。

如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結(jié)果不滿意，審計人員應(yīng)實(shí)施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。

6、對計算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算審計人員要對被審計單位有關(guān)計算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計算表的復(fù)算，

7、向有關(guān)人員進(jìn)行查詢在審計過程中審計人員對有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。

8、其它必要的工作審計人員有時還要做其它的工作，直至取得滿意的審計證據(jù)。