產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部征稅過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。

一、產(chǎn)成品審計(jì)的意義

產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、臺(tái)乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工的代制品相加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品核算。

(一)產(chǎn)成品審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)企業(yè)產(chǎn)成品的審計(jì)，主要是對(duì)產(chǎn)成品收發(fā)憑證、帳目、實(shí)物和管理制度進(jìn)行審核，以查明企業(yè)產(chǎn)成品的收發(fā)是否實(shí)在，有否虛收虛付、弄虛作假、貪污盜竊，帳帳、帳卡、帳實(shí)是否相符，有否呆滯積壓，管理是否嚴(yán)密等。

(二)產(chǎn)成品審計(jì)的目的

對(duì)企業(yè)產(chǎn)成品審計(jì)的主要目的，就是監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)成品的帳目正確無(wú)誤，做到帳帳、帖卡和帳實(shí)三相符：促使企業(yè)合理儲(chǔ)存產(chǎn)成品，盡量減少呆滯積壓，使產(chǎn)成品的保存處于良好狀態(tài)。

(三)產(chǎn)成品審計(jì)的特點(diǎn)

工業(yè)企業(yè)大多數(shù)都存在產(chǎn)品品種規(guī)格繁多、存數(shù)量大、周轉(zhuǎn)次數(shù)頻繁的特點(diǎn)，某些企業(yè)雖然產(chǎn)品品種不多，但因面向消耗單位，收發(fā)業(yè)務(wù)也很頻繁。因此，要對(duì)企業(yè)的產(chǎn)成品進(jìn)行全面詳盡的審核，二般說(shuō)來(lái)是不大可能的。從現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā)，對(duì)產(chǎn)成品采用從實(shí)物存量到產(chǎn)成品明細(xì)帳，從入庫(kù)驗(yàn)收到發(fā)出憑證的重點(diǎn)送查法，其效果效為顯著。

二、產(chǎn)成員審計(jì)的重點(diǎn)

對(duì)企業(yè)產(chǎn)成品的審計(jì)，除前面所述內(nèi)容外，還必須對(duì)產(chǎn)品實(shí)物、賬目和收發(fā)憑證進(jìn)行重點(diǎn)審查。

(一)產(chǎn)成品實(shí)物的審核

通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和抽查驗(yàn)證，確定各種產(chǎn)成品的實(shí)際庫(kù)存量；并與產(chǎn)成品明細(xì)帖帳面余額進(jìn)行核對(duì)，查明產(chǎn)成品有否短少虧損或盈余：短少虧損及盈余的原因是什么，有否呆滯積壓、霉?fàn)€變質(zhì)；有否需要返修或報(bào)廢的產(chǎn)品；有否貪污盜竊或保管等有關(guān)人員監(jiān)守自盜等；從而提出又針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)。

(二)對(duì)產(chǎn)成品帳目的審核

由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)成品繁多，所以不可能在短時(shí)間內(nèi)全部審查，除對(duì)在實(shí)物抽查中發(fā)現(xiàn)溢缺的品種應(yīng)審查全年帳目外，戶(hù)般可采用統(tǒng)計(jì)抽樣的原則，對(duì)1-11月的帳目隨機(jī)地抽查1-2個(gè)月，重點(diǎn)可放在12月份帳目上。對(duì)產(chǎn)成品帳目審核的重點(diǎn)，首先是查明帳目設(shè)置是恰當(dāng)；其次應(yīng)查明帳實(shí)是否相符，并算出帳實(shí)不符率[1]，查明帳實(shí)不符的原因同時(shí)還應(yīng)查明財(cái)會(huì)人員是否定期到倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行稻核，并整理出了收發(fā)憑證，最后還應(yīng)查明對(duì)產(chǎn)成品收、發(fā)、存的帳務(wù)處理是否正確。

[1]注釋?zhuān)嘿~實(shí)不符率可采用公式，賬實(shí)不符率(%)=賬實(shí)不符品種÷抽查品種數(shù)×100%。

(三)對(duì)產(chǎn)成品收發(fā)憑證的審核

主要審核產(chǎn)成品完工時(shí)車(chē)間是否據(jù)實(shí)滇列了交庫(kù)單，質(zhì)檢部門(mén)是否對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行了檢驗(yàn)并出具了檢驗(yàn)通知單；入庫(kù)時(shí)是否由有關(guān)部門(mén)及經(jīng)手人填寫(xiě)一式多聯(lián)的驗(yàn)收入庫(kù)單；產(chǎn)成品銷(xiāo)售發(fā)出有否根據(jù)合同開(kāi)列一式多聯(lián)的產(chǎn)成品出庫(kù)單等。通過(guò)對(duì)產(chǎn)成品收發(fā)憑證的審核，來(lái)達(dá)到確保產(chǎn)成品的安全完整和保質(zhì)保量的目的。

“產(chǎn)成品”屬于資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。其借方，登記已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出的產(chǎn)成品實(shí)際成本；期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存的產(chǎn)成品實(shí)際成本。

存放在企業(yè)所屬門(mén)市部準(zhǔn)備銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、關(guān)交展覽會(huì)展出的產(chǎn)成品以及已經(jīng)發(fā)出但尚未辦理托收手續(xù)的產(chǎn)成品仍屬于企業(yè)產(chǎn)成品核算范圍，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。

1、產(chǎn)成品核算的基本賬戶(hù)

產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程，可以按合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。

1）“產(chǎn)成品”賬戶(hù)。用以核算產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和結(jié)存，按產(chǎn)成品的種類(lèi)、品種和規(guī)格設(shè)明細(xì)賬。該賬戶(hù)借方登記入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本；期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

2）“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。用以核算產(chǎn)成品實(shí)際成本同計(jì)劃成本的差異，按產(chǎn)成品的種類(lèi)、品種和規(guī)格設(shè)明細(xì)賬。該賬戶(hù)借方登記超支差異，貸方登記節(jié)余差異；余額在貸方，表示節(jié)余差異的總額，余額如在借方時(shí)，表示超支差異的總額。

3）“分期收款發(fā)出商品”賬戶(hù)。本賬戶(hù)核算按分期收款銷(xiāo)售方式發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按銷(xiāo)售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬。賬戶(hù)借方登記發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本；期末余額在借方，表示尚未收取貨款的發(fā)出商品的實(shí)際成本。

2、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理

1）產(chǎn)成品的收、發(fā)、存按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處

產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)：

借：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

　貸：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

2）分期收款發(fā)出產(chǎn)成品的賬務(wù)處理

發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)：

借：分期收款發(fā)出商品

　貸：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

3）產(chǎn)成品的收、發(fā)、存按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理

出現(xiàn)節(jié)約差異時(shí)。產(chǎn)品完工入庫(kù)，則：

借：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

產(chǎn)品成本差異

產(chǎn)品銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，則：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

　產(chǎn)品成本差異

　貸：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

出現(xiàn)超支差異時(shí)。完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，則：

借：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

　產(chǎn)品成本差異

　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

產(chǎn)成品銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，則：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

　貸：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品

產(chǎn)品成本差異

“產(chǎn)成品”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。

1、企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也在“產(chǎn)成品”賬戶(hù)核算。

2、可以降價(jià)出售的不合格品，也在“產(chǎn)成品”賬戶(hù)核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開(kāi)核算。

3、已經(jīng)辦完銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不在“產(chǎn)成品”賬戶(hù)核算。

4、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，借記“產(chǎn)成品”賬戶(hù)，貸記“生成成本”賬戶(hù)。

5、清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤(pán)盈，借記“產(chǎn)成品”賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。

6、分期收款銷(xiāo)售的產(chǎn)成品，應(yīng)在發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)成品”賬戶(hù)。

7、采用其他結(jié)算方式銷(xiāo)售的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“產(chǎn)成品銷(xiāo)售成本”賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)成品”賬戶(hù)。

8、清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤(pán)虧和毀壞，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)成品”賬戶(hù)。

9、入庫(kù)的產(chǎn)成品發(fā)現(xiàn)要返修的，借記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)成品”賬戶(hù)。

1．銷(xiāo)售產(chǎn)品記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，沖減“產(chǎn)成品”賬戶(hù)未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

2．銷(xiāo)售產(chǎn)品記入“其他應(yīng)收款”　賬戶(hù)，沖減“產(chǎn)成品”賬戶(hù)未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

3．銷(xiāo)售產(chǎn)品記入“應(yīng)付賬款”　賬戶(hù)，沖減“產(chǎn)成品”賬戶(hù)未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

4．以產(chǎn)品抵付欠款記入“應(yīng)付賬款”　賬戶(hù)，沖減“產(chǎn)成品”賬戶(hù)未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

5．銷(xiāo)售產(chǎn)品記入“其他應(yīng)付款”　賬戶(hù)，沖減“產(chǎn)成品”賬戶(hù)未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

6．以產(chǎn)品分派股息、紅利，賬戶(hù)，沖減“產(chǎn)成品”賬戶(hù)未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

7．采取托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

8．采取委托銀行收款結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

9．委托其他單位代銷(xiāo)產(chǎn)品，收到銷(xiāo)售產(chǎn)品清單未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

10．采取直接收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)，未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

11．將產(chǎn)品移送到統(tǒng)一核算的在其他縣（市）機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

對(duì)“產(chǎn)成品”賬戶(hù)檢查，主要是檢查該賬戶(hù)的貸方，即產(chǎn)成品出庫(kù)的去向。企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的核算，取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶(hù)；貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本時(shí)，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)成品”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本一般是月末一次結(jié)轉(zhuǎn)，除了結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本外，如果“產(chǎn)成品”賬戶(hù)還有貸方數(shù)額，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證，原始憑證逐筆審查，如果對(duì)應(yīng)賬戶(hù)是貨幣資金賬戶(hù)，存貨類(lèi)賬戶(hù)，結(jié)算往來(lái)類(lèi)賬戶(hù)，都是不正?，F(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步檢查，看是否隱瞞銷(xiāo)售收入而偷稅。

1．對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稽查

企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品在沒(méi)有收到貨款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。如果企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品在沒(méi)有收到貨款時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)成品”賬戶(hù)，這樣處理是錯(cuò)誤的，其錯(cuò)誤一是銷(xiāo)售產(chǎn)品沒(méi)有作銷(xiāo)售處理；二是沒(méi)有計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

2．對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品記入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稽查

企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品在沒(méi)有收到貨款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。如果企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品在沒(méi)有收到貨款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)成品”賬戶(hù)，這樣處理是錯(cuò)誤的，其錯(cuò)誤一是銷(xiāo)售產(chǎn)品未作銷(xiāo)售處理；二是未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

3．對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稽查

企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)成品”賬戶(hù)，這樣作處理是錯(cuò)誤的，其錯(cuò)誤一是銷(xiāo)售產(chǎn)品未作銷(xiāo)售處理；二是未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

4．對(duì)企業(yè)以產(chǎn)品抵付欠款記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，未作銷(xiāo)售處理，未提樂(lè)段項(xiàng)稅額的稽查

企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品抵付欠款，按規(guī)定應(yīng)作銷(xiāo)售處理，并提取銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。但是有的企業(yè)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品抵付欠款時(shí)，并不作銷(xiāo)售處理，而是借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)成品”賬戶(hù)，這樣處理是錯(cuò)誤，其錯(cuò)誤一是銷(xiāo)售產(chǎn)品未作銷(xiāo)售處理；二是未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

5．對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品記入“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)額的稽查

企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品借記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，貸記“產(chǎn)成品”賬戶(hù)，這樣處理是不正確的，其錯(cuò)誤一是銷(xiāo)售處理；二是未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

6．對(duì)企業(yè)以產(chǎn)品分派股息、紅利未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稽查

企業(yè)收自制產(chǎn)品分配給股東或投資者作為股息或紅利，按照規(guī)定，應(yīng)作銷(xiāo)售處理，繳納增值稅。但是有的企業(yè)不作銷(xiāo)售處理，直接沖減產(chǎn)成品，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額而偷稅。

7．對(duì)采取托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稽查

企業(yè)采取托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第二款的規(guī)定：“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！钡髽I(yè)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并已辦妥托收手續(xù)，并未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額而偷稅。

8．對(duì)采取委托銀行收款結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稽查。

9．對(duì)委托其他單位代銷(xiāo)產(chǎn)品，收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售產(chǎn)品清單未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稽查

企業(yè)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第五款規(guī)定：“委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天?！?

10，對(duì)采取直接收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)，未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅的稽查

企業(yè)采取直接收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款規(guī)定：“采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天?！?

11．對(duì)將產(chǎn)品移送到統(tǒng)一核算的在其他縣（市）機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，未作銷(xiāo)售處理，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稽查

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定，“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，繳納增值稅。

產(chǎn)成品評(píng)估方法的探討

作者：施泳濤　…　文章來(lái)源：中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估　點(diǎn)擊數(shù)：164　更新時(shí)間：2007-9-21　9:26:45

在現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估工作中，產(chǎn)成品價(jià)值的評(píng)估一般只在企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估中才會(huì)遇到。在大多數(shù)情況下產(chǎn)成品價(jià)值量在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例也不大，因此沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，甚至不少評(píng)估師是以產(chǎn)成品的賬面值確定其評(píng)估值的。1996年發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)(試行)》，對(duì)產(chǎn)成品的評(píng)估雖然作了規(guī)范，但在執(zhí)行中仍然存在一些問(wèn)題值得探討。

一、產(chǎn)成品評(píng)估價(jià)值類(lèi)型的確認(rèn)

根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估目的等相關(guān)條件選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類(lèi)型，并對(duì)價(jià)值類(lèi)型予以明確定義。當(dāng)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行企業(yè)整體價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，如果整個(gè)企業(yè)的評(píng)估價(jià)值類(lèi)型被定義為“市場(chǎng)價(jià)值”，則產(chǎn)成品的評(píng)估價(jià)值類(lèi)型自然也應(yīng)當(dāng)被定義為市場(chǎng)價(jià)值。但實(shí)際上，產(chǎn)成品的評(píng)估價(jià)值又不同于通常所謂的公開(kāi)市場(chǎng)上直接交易的價(jià)值，而是“產(chǎn)成品賣(mài)方權(quán)益的價(jià)格”。例如在評(píng)估目的為企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的情況下，不論是站在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的一方，還是出讓方——產(chǎn)成品生產(chǎn)方來(lái)說(shuō)，產(chǎn)成品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)都將面對(duì)必須要發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金等支出。這個(gè)特點(diǎn)使產(chǎn)成品區(qū)別于企業(yè)的其他存貨，例如其無(wú)須追加支付稅金和銷(xiāo)售費(fèi)用的在用低值易耗品、原材料等。所以產(chǎn)成品的評(píng)估值除了需符合市場(chǎng)交易的特點(diǎn)之外，還必須具備考慮了扣除銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金的公允特性。

“產(chǎn)成品明細(xì)賬”一般按產(chǎn)品種類(lèi)、名稱(chēng)或存放地點(diǎn)設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的明細(xì)賬。該賬戶(hù)的借方反映產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)和其他轉(zhuǎn)入數(shù)，與“基本生產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈”等賬戶(hù)相對(duì)應(yīng)。貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本和其他轉(zhuǎn)出數(shù)，與發(fā)出商品銷(xiāo)售待處理財(cái)產(chǎn)損失等賬戶(hù)相對(duì)應(yīng)。余額在借方，反映庫(kù)存產(chǎn)品實(shí)有數(shù)。產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，填制“產(chǎn)成品入庫(kù)單”，由財(cái)會(huì)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)分別登記入賬。平時(shí)倉(cāng)庫(kù)“產(chǎn)成品保管賬”只反映產(chǎn)品的收付存情況，待月終，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)當(dāng)月“產(chǎn)品成本計(jì)算表”中單位成本計(jì)算當(dāng)月入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本，登記入庫(kù)單價(jià)和金額數(shù)。記借：產(chǎn)成品；貸：基本生產(chǎn)。發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，則按加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法確定發(fā)出產(chǎn)品的單位成本乘以發(fā)出數(shù)量計(jì)算發(fā)出產(chǎn)品金額，記借：“銷(xiāo)售（或發(fā)出商品）收入”，貸：“產(chǎn)成品”，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

對(duì)“產(chǎn)成品”的征稅籌劃，應(yīng)以“產(chǎn)成品明細(xì)賬”為中心，結(jié)合產(chǎn)品交庫(kù)單、出庫(kù)單、產(chǎn)品成本計(jì)算表、產(chǎn)品盤(pán)存表、銷(xiāo)貨發(fā)票等憑證，對(duì)照倉(cāng)庫(kù)“產(chǎn)品收付存保管賬”進(jìn)行分析，查明有無(wú)錯(cuò)記、漏記產(chǎn)品數(shù)量、金額等情況。

（一）產(chǎn)成品入庫(kù)的征稅籌劃

對(duì)產(chǎn)成品入庫(kù)的征稅籌劃分兩方面進(jìn)行：

（1）核實(shí)產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)量，看入庫(kù)數(shù)量是否正確，有無(wú)漏記、少記入庫(kù)數(shù)量或?qū)?a href="/wiki/%E5%AE%8C%E5%B7%A5%E4%BA%A7%E5%93%81" title="完工產(chǎn)品">完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)為賬外物質(zhì)。征稅籌劃時(shí)，首先將“產(chǎn)品交庫(kù)單”與生產(chǎn)車(chē)間付出產(chǎn)成品數(shù)量相對(duì)照，該批完工產(chǎn)品是否全部入庫(kù)；然后，將“產(chǎn)品明細(xì)賬”收入數(shù)量與“產(chǎn)品交庫(kù)單”、“產(chǎn)品成本計(jì)算表”的完工產(chǎn)品數(shù)量以及倉(cāng)庫(kù)保管賬進(jìn)行對(duì)照檢查，看產(chǎn)品數(shù)量、等級(jí)是否相符，落實(shí)有無(wú)少轉(zhuǎn)數(shù)量的問(wèn)題。

（2）核實(shí)入庫(kù)產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品成本應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不得以估計(jì)成本代替實(shí)際成本。如果企業(yè)產(chǎn)品種類(lèi)多，規(guī)格復(fù)雜，也可采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，但必須另設(shè)“產(chǎn)品成本差異”賬戶(hù)，反映計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。平時(shí)產(chǎn)品入庫(kù)按計(jì)劃成本記賬，到了月末，再按發(fā)出產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異。但是有的企業(yè)既不計(jì)算在產(chǎn)品成本，也不核算產(chǎn)成品的實(shí)際成本，入庫(kù)時(shí)計(jì)劃成本由“基本生產(chǎn)”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)　“產(chǎn)成品”賬戶(hù)，當(dāng)計(jì)劃成本偏高時(shí)，不僅影響產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，而且還可能使“基本生產(chǎn)”賬戶(hù)出赤字。征稅籌劃中如果發(fā)現(xiàn)這類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)責(zé)成企業(yè)調(diào)整。

其征稅籌劃方法如下：

①確定計(jì)劃成本與實(shí)際成本差異額。

可在查實(shí)最后一個(gè)月末在產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)上計(jì)算期末在產(chǎn)品的實(shí)際成本，再與“基本生產(chǎn)”賬戶(hù)的期末額相比較，其差額即為產(chǎn)品的計(jì)劃成本與實(shí)際成本長(zhǎng)期累計(jì)的差異額。

②確定應(yīng)調(diào)整所得額。

確定企業(yè)長(zhǎng)期按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本而少轉(zhuǎn)利潤(rùn)的數(shù)額可按下列公式計(jì)算：

差異分?jǐn)偮?差異額÷（期末產(chǎn)品計(jì)劃成本+本期發(fā)出商品計(jì)劃成本）×100%

期末產(chǎn)成品計(jì)劃成本應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=期末產(chǎn)成品計(jì)劃成本×差異率

應(yīng)調(diào)整的所得額=差異額—期末產(chǎn)品計(jì)劃成本應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~

另一方法是在查實(shí)最后一個(gè)月完工入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際單位成本的基礎(chǔ)上，按下面公式計(jì)算：

期末產(chǎn)成品實(shí)際成本=期末產(chǎn)成品數(shù)量×本月完工產(chǎn)品實(shí)際單位成本

期末產(chǎn)成品計(jì)劃成本應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=期末產(chǎn)成品計(jì)劃成本—期末產(chǎn)成品實(shí)際成本

應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)額=差異額—期末產(chǎn)成品計(jì)劃成本應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~

這種方法比較簡(jiǎn)便，適用于各月的期末在產(chǎn)品比較均衡的企業(yè)，對(duì)期初和期末在產(chǎn)品成本可以略而不計(jì)，但準(zhǔn)確性較差。

（二）產(chǎn)成品發(fā)出的征稅籌劃

產(chǎn)成品發(fā)出，無(wú)論是銷(xiāo)售還是自用，都應(yīng)通過(guò)銷(xiāo)售賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。產(chǎn)成品發(fā)出的單位成本應(yīng)按加權(quán)平均法或按先進(jìn)先出法計(jì)算。征稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意有無(wú)少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本等問(wèn)題。

以“產(chǎn)成品明細(xì)賬”付出欄、“產(chǎn)品出庫(kù)單”、“產(chǎn)成品發(fā)出匯總表”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)賬”、“發(fā)出商品”明細(xì)賬等核對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售數(shù)量，然后計(jì)算發(fā)出產(chǎn)成品的平均單位成本與月末產(chǎn)品結(jié)存的平均單位成本比較，是否一致或接近。如果結(jié)轉(zhuǎn)的成本偏高，則應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)成品明細(xì)賬”數(shù)額，按加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法計(jì)算出正確的應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的單價(jià)，調(diào)整多轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。

（三）產(chǎn)成品期末結(jié)存的征稅籌劃

對(duì)產(chǎn)成品期末結(jié)存的征稅籌劃，主要審查“產(chǎn)成品明細(xì)賬”結(jié)存欄的數(shù)量和余額有無(wú)異?，F(xiàn)象。

征稅籌劃可分為兩方面：一方面是先核實(shí)“產(chǎn)成品盤(pán)存表”，再將“盤(pán)存表”與倉(cāng)庫(kù)“保管賬”核對(duì)，核對(duì)時(shí)要注意前有無(wú)以白條頂庫(kù)存的情況。然后，將“產(chǎn)成品明細(xì)賬”與倉(cāng)庫(kù)“保管賬”或“產(chǎn)成品盤(pán)存表”核對(duì)一致；另一方面是檢查結(jié)存欄的平均單位成本，將期末數(shù)與期初數(shù)以及其他月份平均單位成本相比較，如果變動(dòng)較大，則應(yīng)采用企業(yè)的計(jì)算方法進(jìn)行復(fù)核。對(duì)結(jié)存欄出現(xiàn)有數(shù)量無(wú)金額或赤字金額，無(wú)數(shù)量赤字金額，有金額無(wú)數(shù)量和數(shù)量金額都是赤字等異常情況，應(yīng)查明是核算錯(cuò)誤還是多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本或少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本所造成。其征稅籌劃方法與檢查庫(kù)存材料異常余額的方法相同?！?　

一、“產(chǎn)成品”帳戶(hù)涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

“產(chǎn)成品”作為企業(yè)所得稅的一個(gè)計(jì)算帳戶(hù)，在企業(yè)所得稅檢查中的地位十分重要。這是因?yàn)?，首先“產(chǎn)成品”帳戶(hù)貸方核算內(nèi)容與產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)直接相關(guān)。利用多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本偷逃企業(yè)所得稅的現(xiàn)象比較普遍。其次，“產(chǎn)成品”又是流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)核對(duì)帳戶(hù)，其貸方核算內(nèi)容較為復(fù)雜。發(fā)出的產(chǎn)成品除用于銷(xiāo)售外，還存在其他的用途。某些本屬于銷(xiāo)售性質(zhì)的業(yè)務(wù)，如以產(chǎn)品償還債務(wù)，以產(chǎn)品分配利潤(rùn)或以產(chǎn)品換回原材料等，按會(huì)計(jì)制充規(guī)定，應(yīng)作銷(xiāo)售處理，通過(guò)“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”和“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”帳戶(hù)進(jìn)行核算。如果企業(yè)錯(cuò)誤法將產(chǎn)成品帳戶(hù)的貸方直接對(duì)應(yīng)“應(yīng)付帳款”、“利潤(rùn)分配”或“原材料”等帳戶(hù)，不作銷(xiāo)售處理，不僅偷逃了企業(yè)所得稅，也偷逃了流轉(zhuǎn)稅。還有一些屬于視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，如將產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。這些自產(chǎn)自用的產(chǎn)品是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，企業(yè)并沒(méi)有因此而增加資金，按規(guī)定可按成本轉(zhuǎn)帳，在產(chǎn)品移送使用時(shí)將其成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)帳戶(hù)中。例如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，即將其成本轉(zhuǎn)入在建工程成本中；用于饋贈(zèng)、贊助、集資等，即將其成本轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出；用于廣告、樣品等，即將其成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用等。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程（營(yíng)業(yè)處支出，銷(xiāo)售費(fèi)用等）

　貸：產(chǎn)成品（或自制半成品）

將產(chǎn)品用于上述各個(gè)用途而應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的帳戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程（或營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用等）

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（消費(fèi)稅等）

如果企業(yè)對(duì)上述視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，只作了產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，不作或錯(cuò)誤地進(jìn)行應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)處理，必然會(huì)影響應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅。同時(shí)，按稅法規(guī)定，還應(yīng)申報(bào)交納企業(yè)所得稅。

根據(jù)“產(chǎn)成品”帳戶(hù)的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應(yīng)側(cè)重于借、貸方發(fā)生額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問(wèn)題主要有：

1.借方入庫(kù)產(chǎn)成品數(shù)量和金額是否正確？有無(wú)因錯(cuò)記入庫(kù)產(chǎn)成品的數(shù)量和金額影響已銷(xiāo)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)？

2.貸方已轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本是否正確？有無(wú)因錯(cuò)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本而影響企業(yè)所得稅？

3.以產(chǎn)品償債、分配利潤(rùn)、兌換材料等屬于銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，帳務(wù)處理是否正確？有無(wú)影響納稅？

4.以產(chǎn)品用于在建工程等屬于視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，帳務(wù)處理是否正確？有無(wú)偷逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅？

二、“產(chǎn)成品”帳戶(hù)涉稅檢查的案例分析

【案例1】劃計(jì)完工產(chǎn)品成本，提高入庫(kù)產(chǎn)成品單價(jià)，偷逃企業(yè)所得稅案例

某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期初庫(kù)存甲產(chǎn)品200件，金額20,000元；本月完工入庫(kù)甲產(chǎn)品800件，金額96,000元，企業(yè)用加權(quán)平均法計(jì)算平均單價(jià)為　116元。本月售出甲產(chǎn)品400件，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本46,400元。經(jīng)檢查，本月結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)的產(chǎn)成品成本中有假投料因素，金額為12,000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中無(wú)期初期末在產(chǎn)品，則12,000元的假投料全部影響了當(dāng)月入庫(kù)產(chǎn)品成本。按審定結(jié)果重新計(jì)算，甲產(chǎn)品的加權(quán)平均單價(jià)實(shí)為104元　[（20,000+96,000－12,000）÷（200+800）=104元]，企業(yè)因提高產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4,800元。

點(diǎn)評(píng)　多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、偷逃企業(yè)所得稅，是某些不法納稅人的“慣伎”，利用產(chǎn)品成本核算的錯(cuò)誤，在產(chǎn)成品入庫(kù)的環(huán)節(jié)或錯(cuò)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品金額，或錯(cuò)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量，人為地虛計(jì)庫(kù)存產(chǎn)成品單位成本，造成已銷(xiāo)產(chǎn)品成本的錯(cuò)轉(zhuǎn)。在稅務(wù)檢查中除要對(duì)照有關(guān)產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品成本計(jì)算單、產(chǎn)量報(bào)告、生產(chǎn)記錄等資料核實(shí)完工數(shù)量外，還應(yīng)注意檢查產(chǎn)品成本的核算，從生產(chǎn)費(fèi)用的歸集到生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品間的分配，任何疏忽都會(huì)給產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)帶來(lái)遺患。

【案例2】以產(chǎn)品償還債務(wù)不作銷(xiāo)售，偷逃增值稅和企業(yè)所得稅案例

檢查某企業(yè)產(chǎn)成品的明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)某日有一筆對(duì)應(yīng)關(guān)系異常的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付帳款40,000.00

　貸：產(chǎn)成品40,000.00

記帳憑證的摘要為“還B公司欠款”。經(jīng)查實(shí)，該批產(chǎn)成品是按成本價(jià)轉(zhuǎn)帳，其售價(jià)應(yīng)為48,000元。

點(diǎn)評(píng)　以產(chǎn)品償還欠款，這是一種銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按成本金額記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”帳戶(hù)，按售價(jià)記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”帳戶(hù)，并計(jì)交流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)直接按成本價(jià)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”帳戶(hù)，不作銷(xiāo)售處理，顯然偷逃了增值稅和企業(yè)所得稅。但個(gè)別企業(yè)的財(cái)會(huì)人員由于財(cái)會(huì)知識(shí)欠缺或納稅意識(shí)較差，將這種帳務(wù)處理方法稱(chēng)之為“走捷徑”，這類(lèi)財(cái)會(huì)人員在帳務(wù)處理中所走的“捷徑”恐怕非比一筆，其偷逃稅款的行為很值得警惕！

【案例3】在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，偷逃增值稅、所得稅案例

某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本價(jià)為20,000元。企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程20,000.00

　貸：產(chǎn)成品20,000.00

經(jīng)查實(shí)，該批產(chǎn)成品售價(jià)為25,000元。

點(diǎn)評(píng)　此筆屬于自產(chǎn)自用產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)按成本轉(zhuǎn)帳應(yīng)屬正確，但漏記按售價(jià)計(jì)算的增值稅卻是一種從偷漏稅行為。按稅法規(guī)定，除了應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額以外，對(duì)自產(chǎn)自用產(chǎn)品在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)還應(yīng)作為計(jì)稅收入。因此，應(yīng)一并檢查企業(yè)所得稅的申報(bào)，有無(wú)漏報(bào)這筆應(yīng)稅收入。