平銷返利是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本甚至低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。

• 平銷，主要是因?yàn)樯唐返匿N售價(jià)格通常定為其進(jìn)貨價(jià)格，甚至低于進(jìn)貨價(jià)格；

• 返利，是因?yàn)殇N售方要通過(guò)向供應(yīng)商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的利潤(rùn)返還作為經(jīng)營(yíng)收入。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào))文件規(guī)定：“自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。”

公式中“當(dāng)期取得的返還資金”應(yīng)該換算成不含稅收入計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，而不能用當(dāng)期取得的返還資金直接乘以適用稅率。理由如下：

企業(yè)因購(gòu)買商品而從銷售方取得返還資金一般只有兩種形式：

第一，買賣雙方協(xié)議規(guī)定，買方按低于發(fā)票價(jià)格支付貨款，其余額部分即為返利。

第二，買方按發(fā)票開具金額付款，然后，由賣方向買方支付一定數(shù)額的現(xiàn)金或?qū)嵨铩?

例：M電機(jī)制造有限公司為工業(yè)企業(yè)，2004年3月18日向F機(jī)電設(shè)備有限公司購(gòu)進(jìn)一批貨物(商品)，貨物價(jià)格15萬(wàn)元，增值稅額2.55萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，M電機(jī)制造有限公司支付款項(xiàng)為14萬(wàn)元，余款3.55萬(wàn)元作為F機(jī)電設(shè)備有限公司對(duì)M電機(jī)制造有限公司的返利。因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)買貨物支付款項(xiàng)時(shí)都元的含稅價(jià)格購(gòu)買了這批貨物。又因?yàn)槠髽I(yè)在取得發(fā)票時(shí)對(duì)購(gòu)進(jìn)的貨物已作了進(jìn)項(xiàng)稅處理，所以，對(duì)返利部分應(yīng)計(jì)算沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。要求解答M電機(jī)制造有限公司允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是多少7.

M電機(jī)制造有限公司2004年3月18日取得增值稅發(fā)票且貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×17％=25500(元)

M電機(jī)制造有限公司對(duì)返利部分計(jì)算應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額

=35500÷(1+17％)×17％=5158.12(元)

M電機(jī)制造有限公司實(shí)際允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=25500-5158.12=20341.88(元)

很顯然，如果按“當(dāng)期取得的返還資金”35500元作為不含稅收入計(jì)算，結(jié)果與之不符。

如果是商業(yè)企業(yè)，按照商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物抵扣時(shí)間的規(guī)定，企業(yè)未付清貨款，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，當(dāng)然，對(duì)返利部分也就無(wú)需計(jì)算沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。