進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或者承擔的增值稅稅額。所說購進貨物或應稅勞務包括外購（含進口）貨物或應稅勞務、以物易物換入貨物、抵償債務收入貨物、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物以及在購銷貨物過程當中支付的運費。在確定進項稅額抵扣時，必須按稅法規(guī)定嚴格審核。

一、準予從銷項稅額當中抵扣的進項稅額

根據(jù)稅法規(guī)定，準予從銷項稅額當中抵扣的進項稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額：

（一）納稅人購進貨物或應稅勞務，從銷貨方取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅稅款。

（二）納稅人進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明和增值稅稅款。

（三）納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品所支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價款，取得經(jīng)稅務機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款按13%抵扣進項稅額。

（四）購進國有糧食購銷企業(yè)的免稅糧食，可以按取得的普通發(fā)票金額按13%抵扣進項稅額。

（五）納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運費，按運費結(jié)算單據(jù)（普通法票）所列運費和基金金額按7%抵扣進項稅額。

（六）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的有稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。

（七）企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑借購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。

二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（一）納稅人購進貨物或應稅勞務，沒有按照規(guī)定取得并且保存增值稅抵扣憑證或增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額計其它有關(guān)事項的；

（二）一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發(fā)票：

1．會計核算不健全、或者不能夠提供準確稅務資料的；

2．符合一般納稅人條件，但不申請一般納稅人認定手續(xù)的。

（一） 購進固定資產(chǎn)（含購進固定資產(chǎn)所支付運費）。 （2009年1月1日起，購入的固定資產(chǎn)的進項稅也可以抵扣）

（二） 用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務。

所謂非應稅項目是只提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論財務上如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。

（三） 用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務。

（四） 用于集體福利或者個人消費的購進貨額或應稅勞務。

所謂集體福利和個人消費是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)給職工個人的物品。

（五） 非正常損失的購進貨物。

（六） 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

所謂非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：

1．自然災害損失；

2．因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；

3．其它非正常損失。

（九）外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口的貨物中，購買國內(nèi)原材料所負擔的進項稅額不予退稅，也不得從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應做計入成本處理。

（十）增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在自取得該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)未到稅務機關(guān)認證的，不得抵扣進項稅額；經(jīng)過認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在認證通過當月未按有關(guān)規(guī)定核算黨旗進項稅額并申報抵扣的，不得抵扣進項稅額。

（十一）納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

（十二）因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅額，并從其取得返還資金當期的進項稅額中予以沖減。

上述不得抵扣的進項稅額，若企業(yè)在購進時已結(jié)轉(zhuǎn)了增值稅進項稅額，一經(jīng)查實，一律做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（一）檢查時應注意事項

1．抵扣進項稅額的原始憑證是否真實、合法、合理；是否符合相應的使用范圍；專用發(fā)票的開具是否符合要求；票面的邏輯關(guān)系是否正確；防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票是否經(jīng)過認證；認證或是否及時申報。

2．有無將外購固定資產(chǎn)以低值易耗品、修利用備件的名義入賬，巧立名目，多抵扣進項稅額；有無將外購固定資產(chǎn)支付的運費申報抵扣進項稅額；有吳江按稅法規(guī)定允許一次計入成本的科研用固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額。

3．有無將外購貨物改變用途后（如用于非應稅項目、集體福利個人消費等）仍然申報抵扣進項稅額。

4．有無發(fā)生非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以正常損失報批，不結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出。

5．企業(yè)兼營非應稅勞務，分別申報繳納增值稅、營業(yè)稅的，有無按外購貨物全額申報抵扣進項稅額；外商投資企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷，有無按購買國內(nèi)原材料的全額申報抵扣進項稅額。

6．有無發(fā)生進貨退出或折讓并收回價款和增值稅款時，不相應減少當期進項稅額，造成進項稅額虛增。

7．有無將從購買方取得的平銷返利轉(zhuǎn)做賬外小金庫，不沖減進項稅額；或?qū)⑷〉玫膶嵨锓道越邮芫栀浀拿x入賬，不沖減進項稅額；有無將從購買方取得的平銷返利不沖減進項稅額而錯轉(zhuǎn)銷項稅額。

（一） 購進貨物或應稅勞務和進口貨物的進項稅額

1、購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品。

例1：某納稅人從某農(nóng)場購入水果5噸，支付買價10000元。該批水果銷售時的含稅銷售價格定為2500元/噸。其進項稅額=10000元×10%=1000元。會計分錄為：

借：商品采購9000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1000

貸：銀行存款10000

2、購進其他非固定資產(chǎn)貨物。納稅人購進其他非固定資產(chǎn)貨物的進項稅額為銷貨方開具增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（例略）

3、進口非固定資產(chǎn)貨物。進口非固定資產(chǎn)貨物的進項稅額，為海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅額。

例3：甲納稅人進口鋼板100噸，價款200000元，海關(guān)征收關(guān)稅50000元，增值稅42500元，貨物已驗收入庫，這批鋼板的計劃價格為2600元/噸。會計分錄為：

（1）借：材料采購250000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 42500

貸： 銀行存款292500

（2）借：原材料260000

貸：材料采購250000

材料成本差異10000

4、購進應稅勞務。納稅人購進應稅勞務的進項稅額，為勞務提供者開具加工費或修理費增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

5、購進或進口固定資產(chǎn)貨物。納稅人購進或進口固定資產(chǎn)貨物，無論是否收到增值稅抵扣憑證，都不能抵扣進項稅額。因此，其支付的進項稅額應并入固定資產(chǎn)價值，在固定資產(chǎn)科目核算。

（二） 接受代銷貨物的進項稅額

納稅人受托代銷商品所接受代銷貨物，在貨物接受時，可暫不計算進項稅額，也不進行進項稅額的會計處理，待開出代銷貨物結(jié)算清單，并收到委托人專用發(fā)票時再進行進項稅額的會計處理。

例5：同例8、例9相聯(lián)系，乙納稅人將接受甲納稅人委托代銷的洗衣機100臺全部售出，全部銷售價款為80000元，銷項稅額為13600元。開出代銷商品結(jié)算清單，并收到甲納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。會計分錄為：

1、接受商品時，按雙方合同確定的含稅售價

借：受托代銷商品93600

貸：代銷商品款93600

2、收到增值稅專用發(fā)票，同時付款時

借：應付帳款80000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 13600

貸：銀行存款93600

（三）接受投資、捐贈貨物的進項稅額

納稅人接受投資、捐贈取得的貨物，其進項稅額也是投資者或捐贈者開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（例略）

（四）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

《暫行條例》和《實施細則》規(guī)定，納稅人將外購的貨物或應稅勞務用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費以及遭受非正常損失的，其進項稅額都不得從銷項稅額中抵扣。但是，由于貨物或應稅勞務在購進時，，尚不能確定它們的具體用途，因而，往往是對購進的貨物或應稅勞務的進項稅額，先行從購進時所屬納稅期的銷項稅額中做了抵扣，但在發(fā)生這些不應從銷項稅額中抵扣進項稅額的行為時，應作不得抵扣的會計處理。這就需要按規(guī)定在發(fā)生這些行為的納稅期內(nèi)，將不應抵扣的貨物或應稅勞務的進項稅額計算出來，并在當期進項稅額中扣減，具體應區(qū)分以下情況進行處理。

1、用于固定資產(chǎn)在建工程、集體福利或者個人消費。用于固定資產(chǎn)在建工程的購進貨物或應稅勞務，不是以是否在“在建工程”科目核算為界限的，納稅人對建筑物進行修繕、裝飾等支出，即使不應在“在建工程”科目中核算，其支出中的外購貨物或應稅勞務，也屬于稅法規(guī)定的用于固定資產(chǎn)在建工程。同樣，用于集體福利和個人消費的購進貨物或應稅勞務，即使不在“應付工資”、“應付福利費”或“盈余公積”科目中核算，其進項稅額，也不能從銷項稅額中抵扣。

例7：乙納稅人將本店庫存裝修材料一批，用于本店辦公室裝修，該批裝修材料的原始進價無從查找，企業(yè)按售價結(jié)轉(zhuǎn)成本10000元，同時分攤進銷差價2000元。根據(jù)《實施細則》規(guī)定，因該批裝飾材料在當初購進時的進項稅額無法準確核定，故可按其結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額為（10000-2000）×17%=1360（元）。會計分錄為：

借：待攤費用11360

貸：庫存商品10000

應交稅金——[[]應交增值稅]]（進項稅額轉(zhuǎn)出）1360

同時，借：商品進銷差價2000

　貸：待攤費用2000

2、非正常損失。非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，一般都已在以前的納稅期作了抵扣。發(fā)生損失后，一般很難核實所損失的貨物是在過去何時購進的。其原始進價和進項稅額也無法準確核定，因此，應按我們在例25中介紹的原則，即按貨物的實際成本計算不得抵扣的進項稅額。對于損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用外購貨物或應稅勞務的實際成本，還需參照企業(yè)近期的成本資料加以計算。

3、用于免稅項目、非應稅項目。用于免稅項目、非應稅項目的貨物或應稅稅勞務，其不得抵扣的進項稅額，在一般情況下，可以按企業(yè)的實際購進價格或結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本計算。有的企業(yè)，如商業(yè)企業(yè)，由于其經(jīng)營的貨物品種繁多，企業(yè)往往把商品分成幾個大類，按大類核算銷售成本，大類中某項免稅貨物的實際成本無從查找，這樣用于免稅項目貨物的進項稅額也就無法準確計算。對類似問題，《實施細則》中專門做了規(guī)定，其不得抵扣的進項稅額可以按以下公式計算：

不得抵扣的進項稅額=當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額的合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計當月全部進項稅額