進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。所說購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)包括外購（含進(jìn)口）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、以物易物換入貨物、抵償債務(wù)收入貨物、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物以及在購銷貨物過程當(dāng)中支付的運(yùn)費(fèi)。在確定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，必須按稅法規(guī)定嚴(yán)格審核。

一、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷貨方取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅稅款。

（二）納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明和增值稅稅款。

（三）納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價(jià)款，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）購進(jìn)國有糧食購銷企業(yè)的免稅糧食，可以按取得的普通發(fā)票金額按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通法票）所列運(yùn)費(fèi)和基金金額按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（七）企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑借購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并且保存增值稅抵扣憑證或增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額計(jì)其它有關(guān)事項(xiàng)的；

（二）一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票：

1．會(huì)計(jì)核算不健全、或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

2．符合一般納稅人條件，但不申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

（一） 購進(jìn)固定資產(chǎn)（含購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付運(yùn)費(fèi)）。 （2009年1月1日起，購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣）

（二） 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

所謂非應(yīng)稅項(xiàng)目是只提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論財(cái)務(wù)上如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。

（三） 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

（四） 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨額或應(yīng)稅勞務(wù)。

所謂集體福利和個(gè)人消費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)給職工個(gè)人的物品。

（五） 非正常損失的購進(jìn)貨物。

（六） 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

所謂非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：

1．自然災(zāi)害損失；

2．因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；

3．其它非正常損失。

（九）外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口的貨物中，購買國內(nèi)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，也不得從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)做計(jì)入成本處理。

（十）增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在自取得該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；經(jīng)過認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在認(rèn)證通過當(dāng)月未按有關(guān)規(guī)定核算黨旗進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（十一）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（十二）因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。

上述不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，若企業(yè)在購進(jìn)時(shí)已結(jié)轉(zhuǎn)了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一經(jīng)查實(shí)，一律做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（一）檢查時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)

1．抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原始憑證是否真實(shí)、合法、合理；是否符合相應(yīng)的使用范圍；專用發(fā)票的開具是否符合要求；票面的邏輯關(guān)系是否正確；防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票是否經(jīng)過認(rèn)證；認(rèn)證或是否及時(shí)申報(bào)。

2．有無將外購固定資產(chǎn)以低值易耗品、修利用備件的名義入賬，巧立名目，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；有無將外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；有吳江按稅法規(guī)定允許一次計(jì)入成本的科研用固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3．有無將外購貨物改變用途后（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利個(gè)人消費(fèi)等）仍然申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4．有無發(fā)生非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以正常損失報(bào)批，不結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

5．企業(yè)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，分別申報(bào)繳納增值稅、營業(yè)稅的，有無按外購貨物全額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；外商投資企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷，有無按購買國內(nèi)原材料的全額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

6．有無發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓并收回價(jià)款和增值稅款時(shí)，不相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增。

7．有無將從購買方取得的平銷返利轉(zhuǎn)做賬外小金庫，不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額；或?qū)⑷〉玫膶?shí)物返利以接受捐贈(zèng)的名義入賬，不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額；有無將從購買方取得的平銷返利不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額而錯(cuò)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額。

（一） 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

1、購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品。

例1：某納稅人從某農(nóng)場購入水果5噸，支付買價(jià)10000元。該批水果銷售時(shí)的含稅銷售價(jià)格定為2500元/噸。其進(jìn)項(xiàng)稅額=10000元×10%=1000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：商品采購9000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1000

貸：銀行存款10000

2、購進(jìn)其他非固定資產(chǎn)貨物。納稅人購進(jìn)其他非固定資產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為銷貨方開具增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（例略）

3、進(jìn)口非固定資產(chǎn)貨物。進(jìn)口非固定資產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅額。

例3：甲納稅人進(jìn)口鋼板100噸，價(jià)款200000元，海關(guān)征收關(guān)稅50000元，增值稅42500元，貨物已驗(yàn)收入庫，這批鋼板的計(jì)劃價(jià)格為2600元/噸。會(huì)計(jì)分錄為：

（1）借：材料采購250000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500

貸： 銀行存款292500

（2）借：原材料260000

貸：材料采購250000

材料成本差異10000

4、購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為勞務(wù)提供者開具加工費(fèi)或修理費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

5、購進(jìn)或進(jìn)口固定資產(chǎn)貨物。納稅人購進(jìn)或進(jìn)口固定資產(chǎn)貨物，無論是否收到增值稅抵扣憑證，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)并入固定資產(chǎn)價(jià)值，在固定資產(chǎn)科目核算。

（二） 接受代銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人受托代銷商品所接受代銷貨物，在貨物接受時(shí)，可暫不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，也不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，待開出代銷貨物結(jié)算清單，并收到委托人專用發(fā)票時(shí)再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。

例5：同例8、例9相聯(lián)系，乙納稅人將接受甲納稅人委托代銷的洗衣機(jī)100臺(tái)全部售出，全部銷售價(jià)款為80000元，銷項(xiàng)稅額為13600元。開出代銷商品結(jié)算清單，并收到甲納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。會(huì)計(jì)分錄為：

1、接受商品時(shí)，按雙方合同確定的含稅售價(jià)

借：受托代銷商品93600

貸：代銷商品款93600

2、收到增值稅專用發(fā)票，同時(shí)付款時(shí)

借：應(yīng)付帳款80000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600

貸：銀行存款93600

（三）接受投資、捐贈(zèng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人接受投資、捐贈(zèng)取得的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額也是投資者或捐贈(zèng)者開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（例略）

（四）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

《暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人將外購的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及遭受非正常損失的，其進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，由于貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在購進(jìn)時(shí)，，尚不能確定它們的具體用途，因而，往往是對(duì)購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，先行從購進(jìn)時(shí)所屬納稅期的銷項(xiàng)稅額中做了抵扣，但在發(fā)生這些不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為時(shí)，應(yīng)作不得抵扣的會(huì)計(jì)處理。這就需要按規(guī)定在發(fā)生這些行為的納稅期內(nèi)，將不應(yīng)抵扣的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算出來，并在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，具體應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理。

1、用于固定資產(chǎn)在建工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。用于固定資產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不是以是否在“在建工程”科目核算為界限的，納稅人對(duì)建筑物進(jìn)行修繕、裝飾等支出，即使不應(yīng)在“在建工程”科目中核算，其支出中的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，也屬于稅法規(guī)定的用于固定資產(chǎn)在建工程。同樣，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，即使不在“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”或“盈余公積”科目中核算，其進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

例7：乙納稅人將本店庫存裝修材料一批，用于本店辦公室裝修，該批裝修材料的原始進(jìn)價(jià)無從查找，企業(yè)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本10000元，同時(shí)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)2000元。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，因該批裝飾材料在當(dāng)初購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確核定，故可按其結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（10000-2000）×17%=1360（元）。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待攤費(fèi)用11360

貸：庫存商品10000

應(yīng)交稅金——[[]應(yīng)交增值稅]]（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1360

同時(shí)，借：商品進(jìn)銷差價(jià)2000

　貸：待攤費(fèi)用2000

2、非正常損失。非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般都已在以前的納稅期作了抵扣。發(fā)生損失后，一般很難核實(shí)所損失的貨物是在過去何時(shí)購進(jìn)的。其原始進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額也無法準(zhǔn)確核定，因此，應(yīng)按我們在例25中介紹的原則，即按貨物的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，還需參照企業(yè)近期的成本資料加以計(jì)算。

3、用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目。用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一般情況下，可以按企業(yè)的實(shí)際購進(jìn)價(jià)格或結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本計(jì)算。有的企業(yè)，如商業(yè)企業(yè)，由于其經(jīng)營的貨物品種繁多，企業(yè)往往把商品分成幾個(gè)大類，按大類核算銷售成本，大類中某項(xiàng)免稅貨物的實(shí)際成本無從查找，這樣用于免稅項(xiàng)目貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額也就無法準(zhǔn)確計(jì)算。對(duì)類似問題，《實(shí)施細(xì)則》中專門做了規(guī)定，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按以下公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額的合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額