技術(shù)開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用，包括以下項目：新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用。

會計制度規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，不受比例限制，按實際發(fā)生額計入“管理費用”科目列支。借記“管理費用”(研究與開發(fā)費)科目，貸記“銀行存款”科目。

稅法規(guī)定：

1、企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。

2、國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)(以下稱納稅人)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%(含10%)以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生頗的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，增長未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。

3、納稅人技術(shù)開發(fā)費比上年增長達(dá)到10%以上、其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。

4、納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額。

5、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策其適用范圍擴大到所有財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。上述工業(yè)企業(yè)包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè)。

6、取消該審批項目后，技術(shù)開發(fā)費的加計扣除改由納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報扣除。

7、國發(fā)【2006】6號文件規(guī)定，加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業(yè)按當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

8、對納稅人申報不實的或申報不符合規(guī)定的技術(shù)開發(fā)費，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前的扣除額或抵扣的應(yīng)納稅所得額；對納稅人故意弄虛作假騙取技術(shù)開發(fā)費稅前扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)除令其糾正外，可根據(jù)稅收征管法等有關(guān)規(guī)定予以處罰。

【舉例說明】某企業(yè)為提高生產(chǎn)，研發(fā)新技術(shù)，2004年發(fā)生新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，技術(shù)圖書資料費等100萬元，2005年發(fā)生上述費用240萬元，2004年結(jié)轉(zhuǎn)以前年度未抵扣的加計扣除額累計70萬元，分別為：2001年10萬，2002年25萬，2003年30 萬，2004年5萬。企業(yè)技術(shù)研發(fā)費用通過“管理費用――技術(shù)開發(fā)費”科目核算，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額150萬元，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅計算如下：

(1)計算增長比例：(240-100)÷100=140%

(2)計算本年可以加計抵扣額：240÷2=120萬元

(3)本年抵扣以前年度未抵扣的加計扣除額后應(yīng)納稅所得額：150-70=80萬元

(4)抵扣本年加計扣除額后應(yīng)納稅所得額：80-80=0萬元

(5)留待以后年度加計抵扣額：120-80=40萬元