正商譽
1.什么是正商譽[1]
正商譽是指企業(yè)所具有的超額贏利能力,高于同行業(yè)資產(chǎn)規(guī)模相同企業(yè)平均的贏利能力,即存在能為企業(yè)帶來預(yù)期超額經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源,此時商譽取正值。
2.正商譽的處理方法[2]
在會計中,正商譽的處理方法有以下幾種。
(1)將其作為一項資產(chǎn),在預(yù)計的有效年限內(nèi)加以攤銷或列為費用或沖銷留存利潤。持此觀點的理由為主并企業(yè)為了取得以后年度超過同行業(yè)水平的利潤而付出了高額代價,這種代價伴隨著被并企業(yè)進入主并企業(yè)而存在,如同企業(yè)高價購買的材料和商品的道理,要將其分期計入費用,與當(dāng)期收入配比,正確計算出企業(yè)的利潤。
(2)在合并當(dāng)時注銷,直接沖減主并方留存利潤。既然商譽是一種無形資產(chǎn),其價值的確定很不穩(wěn)定,也不可能脫離原企業(yè)而存在,即商譽在被并企業(yè)存在,是否還能在合并后的企業(yè)存在還不可知,所以本著謹慎性的原則將商譽在合并當(dāng)時沖減留存利潤,作為一項合并時的費用處理。
(3)將商譽作為一項永久性的資產(chǎn),不予攤銷,除非有足夠證據(jù)證明其價值可能發(fā)生了持續(xù)下降,其理由在于商譽是一種無形資產(chǎn),很難具體到某項有形資產(chǎn)上,但正是這些有形資產(chǎn)的使用(費用)導(dǎo)致了商譽的存在,如果在把商譽進行分期攤銷,就和有形資產(chǎn)費用的發(fā)生,產(chǎn)生了重復(fù)。
在國際會計準則第22號《企業(yè)合并》中采用第一種方法處理:要求商譽在最長不超過5年的期限內(nèi)攤銷,若有足夠的證據(jù),可以延長到20年。美國的相關(guān)準則要求采用第三種方法處理商譽,每年進行減值測試,減值額確認為當(dāng)期損失。我國主要采用第一種方法,將商譽在10年內(nèi)攤銷。