攤銷指對(duì)除固定資產(chǎn)之外，其他可以長期使用的經(jīng)營性資產(chǎn)按照其使用年限每年分?jǐn)傎徶贸杀镜?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1" title="會(huì)計(jì)">會(huì)計(jì)處理辦法，與固定資產(chǎn)折舊類似。攤銷費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用中減少當(dāng)期利潤，但對(duì)經(jīng)營性現(xiàn)金流沒有影響。

常見的攤銷資產(chǎn)如土地使用權(quán)、商譽(yù)、大型軟件、開辦費(fèi)等無形資產(chǎn)，它們可以在較長時(shí)間內(nèi)為公司業(yè)務(wù)和收入做出貢獻(xiàn)，所以其購置成本也要分?jǐn)偟礁髂瓴藕侠?。攤銷期限一般不超過10年，與折舊一樣，可以選擇直線法和加速法來攤銷無形資產(chǎn)。從金額上看，一般情況下，攤銷的費(fèi)用相對(duì)于折舊費(fèi)用要小很多，也就是說，大多數(shù)公司固定資產(chǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于無形資產(chǎn)，因此攤銷和折舊一般會(huì)放在一起披露而不加區(qū)分。

根據(jù)《稅法細(xì)則》第四十九條規(guī)定，企業(yè)籌辦費(fèi)應(yīng)自開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起分期攤銷，攤銷期不少于5年。土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷期，凡合同有年限規(guī)定的，按合同規(guī)定的年限攤銷，無合同規(guī)定的，按不少于10年的期限攤銷。

2006年2月，財(cái)政部正式對(duì)外頒布所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與2001年1月1日實(shí)施的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相比，在無形資產(chǎn)范圍的界定、研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理等方面規(guī)定的更加明確。無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇上更合理，不再將無形資產(chǎn)統(tǒng)一按照使用年限內(nèi)平均攤銷，而是考慮了企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。與無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則相比，無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則無疑更加關(guān)注無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，這就使得提供的會(huì)計(jì)信息更能符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)信息更加客觀真實(shí)。

無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則第15條規(guī)定無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。即無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法。無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)相比有很多相似之處，兩者都是長期資產(chǎn)，兩者內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的釋放形式都是多種多樣。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可供選擇的方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占的地位越來越重要，從理論上講，無形資產(chǎn)的攤銷方法也應(yīng)比照固定資產(chǎn)的折舊方法，即也要反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式。因此，無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)結(jié)合無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式有選擇地采用。

無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則攤銷方法的缺陷

　　會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)遵循三個(gè)原則：⑴真實(shí)性原則；⑵簡便性原則；⑶重要性原則。這三個(gè)原則中真實(shí)性原則是第一位的。在確保真實(shí)、客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的前提下，如果有較簡單的會(huì)計(jì)政策可采用之；但不能為了會(huì)計(jì)核算的簡單而置真實(shí)性原則于不顧。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的比重越來越大，很多時(shí)候還是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，比廠房等固定資產(chǎn)還重要?？煽诳蓸房偛迷?jīng)說過“如果可口可樂在世界各地的廠房被一把大火燒光，只要可口可樂的品牌還在，一夜之間它會(huì)讓所有的廠房在廢墟上拔地而起”。因此，從重要性原則考慮，企業(yè)應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行客觀真實(shí)的計(jì)量和攤銷，不能為了簡化會(huì)計(jì)核算，不考慮無形資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)質(zhì)，而采用直線法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

　　可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)等都是無形資產(chǎn)，根據(jù)可比性原則要求，它們的攤銷似乎都應(yīng)該采用相同的攤銷方法。但是，從企業(yè)消耗無形資產(chǎn)獲取其內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式這個(gè)角度考慮，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)等為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式就不盡相同。

如果利用專利權(quán)、非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)一進(jìn)入市場(chǎng)就被消費(fèi)者認(rèn)可，此時(shí)，專利權(quán)、非專利技術(shù)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在專利權(quán)、非專利技術(shù)的有效期內(nèi)是前期多，后期少；如果利用專利權(quán)、非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)初期不被市場(chǎng)認(rèn)同，則企業(yè)還需要一個(gè)時(shí)期的宣傳促銷，該產(chǎn)品或勞務(wù)才能被消費(fèi)者認(rèn)可，此時(shí)，專利權(quán)、非專利技術(shù)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是前期少，后期多。

特許權(quán)如公路經(jīng)營權(quán)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的多少和時(shí)間并無特別緊密的聯(lián)系。比如，一條車流量很大的公路的日車流量要比車流量很少的公路的月車流量還高，即公路經(jīng)營權(quán)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益與該公路的車流量有緊密聯(lián)系。因此，從無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式這個(gè)角度考慮，不同類別無形資產(chǎn)的攤銷不是相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)等資產(chǎn)都是無形資產(chǎn)，這是形式；這些無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的不同釋放形式才是它們的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。所以，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，應(yīng)按無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的不同方式而采用不同的無形資產(chǎn)攤銷方法。

無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則攤銷方法的改進(jìn)

　　無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則第四章第十七條規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。很顯然，新準(zhǔn)則把直線攤銷法作為一種不得已才使用的方法。如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益前期多，后期少，則該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用前多后少加速攤銷法；如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益前期少，后期多，則該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用前少后多加速攤銷法；如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的多少與工作量有關(guān)，應(yīng)采用平均工作量攤銷法，如公路經(jīng)營權(quán)應(yīng)采用車流量攤銷法。如果不能確定或很難確定某項(xiàng)無形資產(chǎn)在不同會(huì)計(jì)期間給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的多少，才采用平均年限攤銷法。

什么是加速攤銷法

　　加速攤銷法是指將無形資產(chǎn)的攤銷額按先多后少的原則分?jǐn)傆诟鲾備N期，各年負(fù)擔(dān)的攤銷額呈逐年遞減趨勢(shì)的一種會(huì)計(jì)核算方法。

　　與直線攤銷法相比，加速攤銷法更符合成本補(bǔ)償?shù)睦碚?，更有利于企業(yè)早日補(bǔ)償成本，更有利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此具有更高的現(xiàn)實(shí)意義。

加速攤銷法的必要性

　　一、采用加速攤銷法是時(shí)代發(fā)展的需要

　　無形資產(chǎn)作為以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，無形資產(chǎn)的重要性日趨明顯，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)的比例將大大增加，在高新技術(shù)領(lǐng)域甚至處于支配地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進(jìn)企業(yè)的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的比例為1：2－3，1998年我國的海爾集團(tuán)無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1．78：l，我國加入WTO以后，無形資產(chǎn)的投資規(guī)模及投資比例將進(jìn)一步擴(kuò)大。由此，為了減少無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，使投資者獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，客觀上要求投資者在組織無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中必須遵循穩(wěn)健性原則，以努力降低投資風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)代發(fā)展要求無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)予多樣性，攤銷方法應(yīng)更具穩(wěn)健性，為使用加速攤銷法提供了契機(jī)。

　　二、適應(yīng)無形資產(chǎn)本身特點(diǎn)的要求

　　無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上要受到外部因素的影響，如技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)需求變化、同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)等，因此一方面其預(yù)期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟(jì)利益也具有難以辨認(rèn)性。由此可見，無形資產(chǎn)投資是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目，投資的成功率不高，而且已經(jīng)取得的無形資產(chǎn)可能因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步或偶然的經(jīng)營失誤而失去應(yīng)有的作用，因此保護(hù)好投資者在這方面的投資利益是無形資產(chǎn)投資的關(guān)鍵。在無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用加速攤銷法有利于保護(hù)投資者的利益、防止投資風(fēng)險(xiǎn)，因而更能適應(yīng)無形資產(chǎn)本身特點(diǎn)要求，從而使加速攤銷法的應(yīng)用成為可能。

　　三、理論上有利于進(jìn)一步完善我國的現(xiàn)代財(cái)會(huì)制度

　　為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求，特別是加入WTO后對(duì)我國會(huì)計(jì)制度的要求，我國的會(huì)計(jì)制度正經(jīng)歷著一場(chǎng)具有時(shí)代意義的變革，逐漸與國際會(huì)計(jì)制度接軌。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的頒布與實(shí)施，正是這一變革的具體體現(xiàn)，不過從發(fā)展的角度來看，任何上層建筑都要適應(yīng)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的要求，因此任何時(shí)期的會(huì)計(jì)制度均應(yīng)進(jìn)一步完善與發(fā)展，所以筆者認(rèn)為，此準(zhǔn)則中仍然存在著如下幾個(gè)問題有待于進(jìn)一步探討。

　?。ㄒ唬備N方法和攤銷年限

　　此準(zhǔn)則15條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷”。準(zhǔn)則中該條規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷采用直線法，方法單一，不符合穩(wěn)健性原則，不利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　此外，該準(zhǔn)則15條中還對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷期限作了明確規(guī)定，與過去相比，攤銷期限有所縮短，雖有利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)在有些方面也不無遺憾，一是有些無形資產(chǎn)類型存在法律規(guī)定的有效期或企業(yè)規(guī)定的受益期較長的問題，二是在“法律沒有規(guī)定有效期，合同中沒有規(guī)定受益期的，攤銷期不超過10年”的規(guī)定中對(duì)攤銷期的確定方法沒有作出具體解釋，因此可以理解為由企業(yè)自行確定，從而給了人為因素以可乘之機(jī)，攤銷其不超過10年，可能出現(xiàn)與實(shí)際受益期不符的現(xiàn)象，容易人為操縱利潤，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果真實(shí)性受到一定的影響。

　　（二）減值

　　此準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)減值方面的規(guī)定，其主要目的是為了準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀、真實(shí)、公允性，同時(shí)也有另一方面的目的，即為了降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。但筆者認(rèn)為準(zhǔn)則中有關(guān)該方面的規(guī)定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。

　　1．此準(zhǔn)則16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)、將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的差額確認(rèn)為減值準(zhǔn)備的規(guī)定。按照此規(guī)定每年須對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值檢查一次，無疑將使會(huì)計(jì)核算難度加大，大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，同時(shí)由企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的規(guī)定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業(yè)操縱利潤提供了空間。

　　2．此準(zhǔn)則17條“無形資產(chǎn)減值的跡象全部消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失全部或部分轉(zhuǎn)回”。在此規(guī)定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業(yè)確定，也為人為操縱利潤的情況提供了便利條件。

加速攤銷法的可行性

　　一、會(huì)計(jì)處理方法上的可行性

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)”。從該準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義可以看出，無形資產(chǎn)屬長期資產(chǎn)，支出的效益將涉及到多個(gè)會(huì)計(jì)期間，其支出屬資本性支出，這一點(diǎn)與固定資產(chǎn)相同。利用該特點(diǎn)，在具體采用加速攤銷法時(shí)，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等，以下對(duì)如使用這些方法舉例說明。

　?。ㄒ唬╇p倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法，就是根據(jù)每期期初無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值和雙倍的直線攤銷率計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法，其計(jì)算公式如下：

　　年攤銷額=期初無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值×年攤銷率

　　采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷，采用該方法時(shí)如果某期出現(xiàn)按雙倍余額遞減法計(jì)提的攤銷額小于該期用直線法計(jì)提的攤銷額，即出現(xiàn)：

　　情況進(jìn)應(yīng)改用直線法

　　例如：企業(yè)購入商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，購入過程中發(fā)生的全部支出為150000元，假定按準(zhǔn)則規(guī)定確定的攤銷期為5年（準(zhǔn)則規(guī)定攤銷期不超過10年）。

　　（二）年數(shù)總和法

　　該方法是用一個(gè)以無形資產(chǎn)各年攤銷年限各年相加之和為分母、把無形資產(chǎn)尚需攤銷的年限為分子的分?jǐn)?shù)去乘以無形資產(chǎn)的全部應(yīng)攤銷額，計(jì)算出各年應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷的方法。其計(jì)算公式如下：

　　年攤銷額=無形資產(chǎn)全部應(yīng)攤銷額×年攤銷額

　　現(xiàn)以雙倍余額遞減法的資料來說明年數(shù)總和法下無形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算。

　　年攤銷額計(jì)算方法

　　以上兩種方法計(jì)算的是年攤銷額，如按月計(jì)提可以換算為月攤銷率計(jì)算出月攤銷額。關(guān)于無形資產(chǎn)加速攤銷法的其他具體方法不再舉列。

　　二、加速攤銷法在使用范圍上具有可行性

　　關(guān)于加速攤銷法的使用范圍的提法有兩個(gè)含義，一是哪些類型的無形資產(chǎn)攤銷采用加速攤銷法，二是哪些企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷使用加速攤銷法。

　　我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，納入現(xiàn)行企業(yè)核算體系的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等六項(xiàng)內(nèi)容，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成，無形資產(chǎn)的內(nèi)容將不斷擴(kuò)展，一般認(rèn)為，除六項(xiàng)傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)內(nèi)容外，ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、國際互聯(lián)網(wǎng)的域名注冊(cè)、市場(chǎng)營銷資產(chǎn)。組織管理資產(chǎn)也應(yīng)列為無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容。

　　正是由于無形資產(chǎn)內(nèi)容的擴(kuò)展，因此筆者認(rèn)為，加速攤銷法在使用范圍上具有可行性，對(duì)于那些科技更新?lián)Q代日新月異的無形資產(chǎn)類型采用加速攤銷法，而對(duì)于價(jià)值比較穩(wěn)定的無形資產(chǎn)類型采用直線法。關(guān)于無形資產(chǎn)的加速攤銷方法在哪些企業(yè)中使用的問題，筆者認(rèn)為，在一般企業(yè)采用直線法，但在我國國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工制造企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他特殊行業(yè)中的無形資產(chǎn)攤銷可以采用加速攤銷的方法。

案例一：無形資產(chǎn)攤銷

　　(一)形資產(chǎn)攤銷不當(dāng)對(duì)所得稅的影響^[1]

　　案例介紹：2004年初，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)在一次例行的稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查中發(fā)現(xiàn)該市某企業(yè)上年度無形資產(chǎn)攤銷不當(dāng)，該企業(yè)“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”賬戶的借方1月--4月份每月攤銷5000元，而5月--12月份每月攤銷10000元。經(jīng)審核其原始憑證以及有關(guān)合同發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1月份以240000元購入某項(xiàng)非專利技術(shù)，合同中注明有效期4年，每月應(yīng)分?jǐn)?000元(240000÷4÷12)。2004年下半年，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為控制企業(yè)利潤，以本年經(jīng)營狀況較好為理由，指使該企業(yè)會(huì)計(jì)人員將每月的無形資產(chǎn)攤銷提高到10000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)的違法行為進(jìn)行了處分。

　　案例問題：(1)按照相關(guān)法律規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)該如何攤銷無形資產(chǎn)?

　　(2)該企業(yè)變更無形資產(chǎn)攤銷額后當(dāng)年少納稅多少?稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此應(yīng)如何處理?

　　案例解答：(1)根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)按直線法攤銷。該企業(yè)應(yīng)該在4年內(nèi)均攤，其中每月應(yīng)分?jǐn)?000元(240000÷4÷12)。

　　(2)該企業(yè)違反了會(huì)計(jì)制度的一貫性原則，變更了無形資產(chǎn)的攤銷額，造成當(dāng)年少計(jì)利潤達(dá)40000元[(10000—5000)×8]，應(yīng)限期補(bǔ)交所得稅13200元(40000×33％)，依照《稅收征管法》第63條規(guī)定，該企業(yè)的行為已構(gòu)成了偷稅，應(yīng)依照法律更正無形資產(chǎn)攤銷計(jì)提方法，補(bǔ)繳稅款并對(duì)其處以少繳稅款50％到5倍的罰款。

　　(二)無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理^[2]

　　無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)按計(jì)算出的平均攤銷額，借記“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

　　例7：誠達(dá)股份有限公司購進(jìn)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，入賬價(jià)值為480000元，合同規(guī)定受益年限為10年，相關(guān)的法律對(duì)所涉及的商標(biāo)權(quán)有效年限沒有明確規(guī)定。則該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本應(yīng)在10內(nèi)按月攤銷，每月平均攤銷額為4000元(480000÷10÷12=4000元)。誠達(dá)昅份有限公司每月攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷 4000

　　 貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 4000

案例二：加速攤銷法^[3]

　　例如，某科技企業(yè)有一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)預(yù)計(jì)有效年限為10年，取得成本為100萬元。

　　年攤銷率=2／10 × 100％=20％

　　編制雙倍余額遞減法攤銷計(jì)算表，如表所示。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)入賬之后，應(yīng)從入賬月份起，按一定年限將取得成本分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤銷的賬務(wù)處理，當(dāng)前主要采用直接沖減無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的處理方法。如我國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)>>和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都是一律要求采用直線法，在攤銷知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。也有人傾向用備抵法。

直接沖減法反映人們?cè)诠I(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)不重視，作為現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)要素之一的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，與固定資產(chǎn)一樣發(fā)揮著舉足輕重的作用，但是在會(huì)計(jì)處理方法上，顯然是把固定資產(chǎn)當(dāng)作重要的經(jīng)濟(jì)資源，而把知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)當(dāng)作次要的經(jīng)濟(jì)資源，當(dāng)作與待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用資產(chǎn)地位等同的資產(chǎn)項(xiàng)目。在直接沖減法導(dǎo)致企業(yè)不能全面揭示知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息，進(jìn)而影響到知識(shí)產(chǎn)權(quán)的決策、評(píng)估、分析和考核及實(shí)施全方位的管理，其后果自然使人們?nèi)匀恢恢匾暪潭ㄙY產(chǎn)而忽視知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的重要性。

因此，筆者支持采用備抵法，并且高新技術(shù)企業(yè)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤銷應(yīng)采用加速攤銷法，并通過“累計(jì)攤銷——知識(shí)產(chǎn)權(quán)”賬戶反映攤銷情況。應(yīng)按照攤銷知識(shí)產(chǎn)權(quán)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮作用不同，將應(yīng)攤銷金額分別計(jì)入“制造費(fèi)用”(在產(chǎn)品制造中發(fā)揮作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤銷額)、“管理費(fèi)用”(在經(jīng)營管理中發(fā)揮作用或很難分清用途的知識(shí)產(chǎn)權(quán))、“營業(yè)費(fèi)用”(在產(chǎn)品銷售中發(fā)揮作用)賬戶借方，貸方“累計(jì)攤銷——知識(shí)產(chǎn)權(quán)”賬戶。這樣不但解決上述提及問題，而且為企業(yè)開發(fā)或更新高層次的知識(shí)產(chǎn)權(quán)提供準(zhǔn)備。