無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)^[1]。

　　資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

　　1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

　　2、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)在使用和形成過程中，具有不同于有形資產(chǎn)的特征：

①非實(shí)體性，一方面無形資產(chǎn)沒有人們感官可感觸的物質(zhì)形態(tài)，只能從觀念上感覺它。它或者表現(xiàn)為人們心目中的一種形象，或者以特許權(quán)形式表現(xiàn)為社會(huì)關(guān)系范疇；另一方面，它在使用過程中沒有有形損耗，報(bào)廢時(shí)也無殘值。

②壟斷性。無形資產(chǎn)的壟斷性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有些無形資產(chǎn)在法律制度的保護(hù)下，禁止非持有人無償?shù)厝〉?；排斥他人的非?a href="/wiki/%E7%AB%9E%E4%BA%89" title="競(jìng)爭(zhēng)">競(jìng)爭(zhēng)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等；有些無形資產(chǎn)的獨(dú)占權(quán)雖不受法律保護(hù)，但只要能確保密秘不泄露于外界，實(shí)際上也能獨(dú)占，如專有技術(shù)，秘決等；還有些無形資產(chǎn)不能與企業(yè)整體分離，除非整個(gè)企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，否則別人無法獲得，如商業(yè)信譽(yù)。

③不確定性。一方面，無形資產(chǎn)的有效期受技術(shù)進(jìn)步和市場(chǎng)變化的影響很難準(zhǔn)確確定；另一方面，由于有效期不穩(wěn)定。

④共享性。是指無形資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓后，可以由幾個(gè)主體同時(shí)共有，而固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)不可能同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)中使用，例如，商標(biāo)權(quán)受讓企業(yè)可以使用，同時(shí)出讓企業(yè)也可以使用。

⑤高效性。無形資產(chǎn)能給企業(yè)事業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其成本的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)無形資產(chǎn)越豐富，則其獲利能力越強(qiáng)，反之，企業(yè)的無形資產(chǎn)短缺，則企業(yè)的獲利能力就弱，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也就越差。

(1)按不同來源分，無形資產(chǎn)可分為外購(gòu)無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。外購(gòu)無形資產(chǎn)是指從企業(yè)外部購(gòu)入的無形資產(chǎn)，其可以是單獨(dú)購(gòu)入、或與其他資產(chǎn)同時(shí)購(gòu)人、或與企業(yè)整體一起購(gòu)入的。自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行研究和開發(fā)而內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)。按照會(huì)計(jì)慣例，應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)主要是外購(gòu)無形資產(chǎn)，自創(chuàng)無形資產(chǎn)除符合資本化條件之外，一般都不能確認(rèn)。

(2)按使用壽命能否確定分，無形資產(chǎn)可分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。有些無形資產(chǎn)(如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)等)使用壽命受法律法規(guī)、協(xié)議或合同的限制，是可以確定的；有些無形資產(chǎn)如非專利技術(shù)、永久性特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商號(hào)、秘密配方等的壽命則是無限的、或很難確定。按使用壽命能否確定分類，對(duì)無形資產(chǎn)是否攤銷有著決定作用。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)該正確估計(jì)使用壽命，并將其成本在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。而對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否確認(rèn)，都不應(yīng)進(jìn)行攤銷。

(3)按是否可辨認(rèn)分，無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)是指可以具體認(rèn)定的無形資產(chǎn)，絕大多數(shù)無形資產(chǎn)都屬于這一類。不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指與企業(yè)整體相聯(lián)系、不能單獨(dú)認(rèn)定的無形資產(chǎn)，一般指商譽(yù)。商譽(yù)由于是與企業(yè)整體相連的，不能脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，因而商譽(yù)是不能具體辨認(rèn)的。按可辨認(rèn)性分類，有利于對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。值得注意的是，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將無形資產(chǎn)定義為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（1）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

（2）其他方式取得的無形資產(chǎn)，參照本書“第三章　固定資產(chǎn)”的有關(guān)要求確定。

一、判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定

無形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

（1）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限。

來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。

（2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

二、確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，通常應(yīng)考慮以下因素：

（1）運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)；

（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；

（4）現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng)；

（5）為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；

（6）對(duì)該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；

（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

三、無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)；

（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。

（1）無形資產(chǎn)的計(jì)量

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本可以可靠計(jì)量。

會(huì)計(jì)的核算是以歷史成本法為依據(jù)。但是，從投入價(jià)值看，有些無形資產(chǎn)可能根本沒有投入價(jià)值;有些雖可能有原始投入價(jià)值,隨著時(shí)間推移或維護(hù)發(fā)展而使實(shí)際的未來經(jīng)濟(jì)利益流入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同于投入價(jià)值,不再適用。因此，歷史成本法無法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)需要，它已不能反映無形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和其所能提供的未來經(jīng)濟(jì)效益,使企業(yè)價(jià)值被大大低估。而按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,也僅僅反映的是無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值,不能向報(bào)表使用者提供現(xiàn)時(shí)的和未來的真實(shí)信息。同時(shí)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值具有不確定性。隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展,技術(shù)更新的周期越來越短,無形資產(chǎn)因新技術(shù)的出現(xiàn)會(huì)發(fā)生貶值；若企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰,也會(huì)投入大量的人力、物力和財(cái)力來改進(jìn)現(xiàn)有技術(shù),又使得無形資產(chǎn)發(fā)生增值。無形資產(chǎn)價(jià)值的變化,對(duì)企業(yè)獲利能力有著巨大影響。然而,歷史成本計(jì)量模式所反映的無形資產(chǎn)是一種待攤費(fèi)用,不能表明其價(jià)值變化的情況,從而也不能體現(xiàn)企業(yè)收益能力的變動(dòng)。會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)按歷史成本計(jì)量的無形資產(chǎn)和企業(yè)獲利能力等信息,會(huì)做出不利于自己的決策。

產(chǎn)出價(jià)值是以產(chǎn)品或勞務(wù)通過交換而最終脫離企業(yè)時(shí)可以獲得的現(xiàn)金或其等價(jià)物為基礎(chǔ)的。按產(chǎn)出價(jià)值來反映則適應(yīng)反映無形資產(chǎn)的要求。但是，無形資產(chǎn)不具有物質(zhì)實(shí)體,是一種隱形存在的資產(chǎn),但這種資產(chǎn)往往依托于一定的實(shí)體才能得以體現(xiàn)。

（2）無形資產(chǎn)核算

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,無形資產(chǎn)核算應(yīng)根據(jù)不同類型的無形資產(chǎn)采用不同的處理方法。

1、研究和開發(fā)費(fèi)用資本化。

企業(yè)無形資產(chǎn)的取得主要有：外購(gòu)、自創(chuàng)、接受其他單位投資三種途徑。外購(gòu)與接受投資的無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)較為容易，對(duì)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算，按照現(xiàn)行規(guī)定僅包括取得注冊(cè)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)支出，而把研究和開發(fā)過程中的費(fèi)用記入當(dāng)期損益，采用費(fèi)用化處理。這種處理的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價(jià)值不能全部體現(xiàn)出來，甚至導(dǎo)致知識(shí)產(chǎn)品的成本計(jì)量嚴(yán)重失真，對(duì)于投資人利用提供的信息做出投資決策是非常不利的。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)研究和開發(fā)支出盡量資本化。

由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益，并且在以后會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。對(duì)于研究活動(dòng)—— 初步智力成果，采取費(fèi)用化處理；對(duì)于開發(fā)項(xiàng)目由于是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法。例如，對(duì)有些隨同固定資產(chǎn)硬件系統(tǒng)一起投入的軟件系統(tǒng)(如計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng))可考慮與固定資產(chǎn)硬件系統(tǒng)合并在 “固定資產(chǎn)”科目核算。

2、對(duì)有確切使用年限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、專有技術(shù)等采用加速攤銷法中的年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷。對(duì)于沒有確切年限的非專利技術(shù),可以不作攤銷,為了對(duì)這一類無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償,可以建立“無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)”規(guī)范無形資產(chǎn)管理與衡量無形資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)無限壽命的無形資產(chǎn),如商譽(yù),則不應(yīng)當(dāng)攤銷。商譽(yù)能在多方面起作用,難以分清其在各方面作用的權(quán)重,對(duì)于這類無形資產(chǎn)應(yīng)采用定期評(píng)估的方法,定期調(diào)整帳面價(jià)值。

（3）無形資產(chǎn)披露

對(duì)于一般的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的有關(guān)無形資產(chǎn)信息有：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；"各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)土地使用權(quán)，除按照上述規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。而在我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中,資產(chǎn)負(fù)債表上只列有“無形資產(chǎn)”一個(gè)項(xiàng)目,反映無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值,在現(xiàn)金流量表中僅設(shè)置了一項(xiàng) “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”,這不能反映出無形資產(chǎn)的變動(dòng)情況，也就不能滿足報(bào)表使用者對(duì)無形資產(chǎn)信息的需要。

針對(duì)這一情況，建議可以在以下方面進(jìn)行改進(jìn):

第一，對(duì)于無限壽命的無形，如商譽(yù)的披露?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息》第12條要求對(duì)企業(yè)存在的商譽(yù)單獨(dú)予以揭示。商譽(yù)不能獨(dú)立存在，在現(xiàn)行制度下它只有企業(yè)在兼并拍賣時(shí)方能產(chǎn)生，比其他無形資產(chǎn)具有更大的不確定性，在會(huì)計(jì)處理上仍是難度很大，因此，如果企業(yè)存在商譽(yù)，理應(yīng)在報(bào)表中單獨(dú)予以披露。

第二，對(duì)于人力資源的披露。據(jù)西方學(xué)者測(cè)算，20世紀(jì)初，知識(shí)資源對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)僅僅為5%~20% ，到 20世紀(jì)末已經(jīng)達(dá)到60%~80%，隨著信息高速公路的開通，預(yù)計(jì)將達(dá)到 90%。人力已成為重要的生產(chǎn)要素，其價(jià)格取決于人力資源對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)的質(zhì)與量以及其在市場(chǎng)中的稀缺程度。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，最稀缺的資源是具備創(chuàng)新意識(shí)的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家。為使投資者作出正確的選擇，對(duì)公司擁有的人力資源至少要在報(bào)表附注中予以揭示和披露。

第三，要及時(shí)披露無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使無形資產(chǎn)的更新速度加快，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露其無形資產(chǎn)受技術(shù)更新的影響及新開發(fā)的無形資產(chǎn)等方面的信息,減少依靠過時(shí)信息帶來的決策風(fēng)險(xiǎn)。可以根據(jù)無形資產(chǎn)的重要程度考慮縮短報(bào)告的時(shí)間間隔而采取靈活的報(bào)告制度。

案例一、一字萬(wàn)金——隆平高科的無形資產(chǎn)

　　袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖南農(nóng)業(yè)科學(xué)院為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜家水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育繁殖和推廣銷售。

　　該公司的特別之處在于其有一項(xiàng)無形資產(chǎn)，這就是我國(guó)著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時(shí)的股票簡(jiǎn)稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費(fèi)580萬(wàn)元。

　　袁隆平是中國(guó)工程院院士，“世界雜交水稻之父”，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所評(píng)估，“袁隆平”三個(gè)字的品牌價(jià)值高達(dá)1008.9億元。