匯兌損失是指辦理外匯買賣和兌換外幣等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損失，即外幣資金在使用時(shí)，或外幣債權(quán)、外幣債務(wù)在償還時(shí)，由于期末匯率與記賬匯率的不同而發(fā)生的折合為記賬本位幣的差額，期末匯率低于記賬匯率而折合為記賬本位幣的差額為匯兌損失。

(1)審查企業(yè)列支的匯兌損益是否確已發(fā)生，即計(jì)算匯兌損益的外幣債權(quán)、債務(wù)是否確實(shí)收回或償還，調(diào)劑出售的外匯是否確已實(shí)現(xiàn)。

(2)審查匯兌損益計(jì)算的正確性，計(jì)算方法的前后一致性。

(3)審查有無(wú)將不同數(shù)量的外幣之間的記賬本位幣差額當(dāng)成匯兌損益的現(xiàn)象。

(4)審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生的匯兌損益，尤其是外匯調(diào)劑、匯兌損失應(yīng)查明發(fā)生的具體時(shí)間，有無(wú)為了延續(xù)減免稅期，而人為地將籌建期間發(fā)生的匯兌損失計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間匯兌損失的行為。

新的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十九條的規(guī)定了“企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除?！?

對(duì)于這條規(guī)定，我們可以做以下幾方面的理解：

一、貨幣交易過(guò)程中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。

由于根據(jù)目前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》，企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，都是按即期匯率將外幣金額折算成記賬本位幣的。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率即銀行買入或賣出價(jià)折算。由于匯率中間價(jià)和銀行買入或賣出價(jià)的差額產(chǎn)生的折算差額會(huì)計(jì)上進(jìn)入當(dāng)期損益，在新企業(yè)所得稅法下，也允許扣除。

二、納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。

這里也就是說(shuō)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》，對(duì)于外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)算出來(lái)的匯兌損益，在企業(yè)所得稅前是準(zhǔn)予扣除。

三、已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)部分的匯兌損失，不予扣除。由于對(duì)于外幣非貨幣性資產(chǎn)，以歷史成本計(jì)量的，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》不存在匯兌損失。而以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)即使產(chǎn)生匯兌損益也是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的。如果企業(yè)是用外幣資產(chǎn)向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配的，由于對(duì)投資者的利潤(rùn)分配是用稅后利潤(rùn)分的，這里，產(chǎn)生的匯兌損失，在稅收上我們也不能作為企業(yè)支出在稅前扣除。