匯兌損益亦稱匯兌差額、外匯損益。企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務和期末賬戶調(diào)整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。簡單地講，匯兌損益是在各種外幣業(yè)務的會計處理過程中，因采用不同的匯率而產(chǎn)生的會計記賬本位幣金額的差異。

企業(yè)經(jīng)營期間正常發(fā)生的匯兌損益，根據(jù)產(chǎn)生的業(yè)務，一般，可劃分為四種：

1、在發(fā)生以外幣計價的交易業(yè)務時，因收回或償付債權、債務而產(chǎn)生的匯兌損益，稱為“交易外幣匯兌損益”；

2、在發(fā)生外幣與記賬本位幣，或一種外幣與另一種外幣進行兌換時產(chǎn)生的匯兌損益，稱為“兌換外幣匯兌損益”；

3、在現(xiàn)行匯率制下，會計期末將所有外幣性債權、債務和外幣性貨幣資金賬戶，按期末社會公認的匯率進行調(diào)整而產(chǎn)生的匯兌損益，稱為“調(diào)整外幣匯兌損益”；

4、會計期末為了合并會計報表或為了重新修正會計記錄和重編會計報表，而把外幣計量單位的金額轉化為記賬本位幣計量單位的金額，在此過程中產(chǎn)生的匯兌損益，稱為 “換算外幣匯兌損益”。

企業(yè)除了上述四種正常經(jīng)營期間內(nèi)發(fā)生的一般外幣業(yè)務匯兌損益以外，還有非正常經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益和經(jīng)營期間特殊外幣業(yè)務發(fā)生的匯兌益。包括企業(yè)開辦期間收到外幣性投資而產(chǎn)生的資本折算差額的匯兌損益；企業(yè)籌建期間由于外幣收付業(yè)務產(chǎn)生的匯兌損益；企業(yè)清算期間由于企業(yè)各項資產(chǎn)及外幣性長短期債權、債務的調(diào)整和結算處理而產(chǎn)生的匯兌損益；企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的特殊外幣業(yè)務，如外幣性長期投資、外幣性長期負債、外幣性的風險規(guī)避措施等經(jīng)濟業(yè)務也都會產(chǎn)生匯兌損益。

一般認為，只要匯率發(fā)生變動，就應在期末確認其匯兌損益實現(xiàn)，而不管其實實際的業(yè)務是否已經(jīng)發(fā)生。也有人認為，本期匯兌損益的確認，應以實現(xiàn)為準，即以實際的外幣買入賣出已經(jīng)發(fā)生，外幣性的債權、債務在本期已經(jīng)結算，以此作為確認匯兌損益的依據(jù)，未實現(xiàn)的匯兌損益要遞延到以后會計期間，即當實際業(yè)務發(fā)生或已經(jīng)結算完成后，才能作為已實現(xiàn)匯兌損益，計入該期的損益表。

1、匯率對匯兌損益的影響

匯率是兩種不同貨幣之間的比價和交換比例，也是一國的貨幣單位用另一國貨幣單位表示的價格。記賬匯率是記錄外幣業(yè)務發(fā)生時所用的匯率。匯兌損益產(chǎn)生于匯率的變化。記賬匯率的種類及記賬匯率所屬時間的不同。都會對匯兌損益產(chǎn)生影響。財政部94財會字第05號文件《關于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務會計處理的規(guī)定》中認定記賬匯率是市場匯價。關于市場匯價這一提法，可以將其理解為任何一家金融機構外幣買賣的價格，且金融機構買入或賣出的現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔也存在差價。因此應將外幣金額折合人民幣的匯率確定為現(xiàn)匯買入價與賣出價的平均數(shù)，即中間價。為此，國家外匯管理局94匯資函字第144號文件《關于對匯率并軌后合資雙方匯率折算問題的意見》中明確規(guī)定中國銀行公布的現(xiàn)匯買入賣出中間價作為外匯唯一的折合和記賬標準。

我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，記賬匯率可以是外幣業(yè)務發(fā)生當日的匯率，也可以是當月1日的匯率。記賬匯率一經(jīng)選用，在登記入賬時不得隨意變更。具體應用時，對于取得以外幣結算的資產(chǎn)、負債及相關的收入和費用，可以采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的匯率或當月１日的匯率記賬。對于以外幣投入的資本：1、合同或章程有約定匯率的，就按約定的匯率入賬。2、合同或章程未約定匯率的，如果注冊貨幣與記賬本幣一致的，可采用當日匯率記賬；如果注冊

貨幣與記賬本幣不一致，應當按第一期第一次收到出資額時的匯率記賬。對于投入的以外幣計價的資產(chǎn)，按投入當日或當月1日的匯率入賬。

實際工作中，企業(yè)會計人員為了方便或者已有的習慣，往往各行其是，并沒有完全按照規(guī)定進行會計處理，企業(yè)內(nèi)部如果采用不同的記賬匯率，在購貨或銷貨的情況下，就會出現(xiàn)不同的購貨成本、不同的銷售收入等。造成會計處理的不一致，會使會計信息不可比。在不同企業(yè)采用不同的記賬匯率時，企業(yè)之間會計信息也缺乏可比性。

2、兩種交易觀對匯兌損益的影響國際上對外幣購銷業(yè)務按月末調(diào)整法處理月末與最初記錄的差額時有兩種觀點：一筆交易觀點和兩筆交易觀點。一筆交易觀點是把外幣的購銷業(yè)務和它的結算看作一筆業(yè)務，是一筆業(yè)務的兩個階段，其產(chǎn)生的折算差額不作為匯兌損益，而追溯到最初發(fā)生的外幣業(yè)務，將差額調(diào)整到原來發(fā)生的購貨成本的銷售收入上，等到債權債務結清，這筆交易業(yè)務才算完成。這種方法需對折算差額調(diào)整為原來入賬的相關賬戶，手續(xù)較復雜，工作量也較大。特別是外幣購銷業(yè)務發(fā)生所引起債權債務結算在不同會計期間的情況下，對原來入賬的購貨成本和銷售收入進行追溯調(diào)整則更為復雜，這不符合成本效益原則。同時，當匯率變動較大且交易金額較大時，將導致成本、收入及利潤的確認出現(xiàn)較大誤差，降低企業(yè)間會計信息的可比性。因此，這種方法大多數(shù)國家沒有采用，只在少數(shù)業(yè)務中應用。

兩筆交易觀是以外幣業(yè)務的實際發(fā)生為業(yè)務完成的標志，將購貨與付款、銷貨與收款作為兩筆業(yè)務處理。在會計期末和貨款結算日，因匯率差異而產(chǎn)生的折算差額作為匯兌損益處理，計入財務費用，不作為資產(chǎn)或購貨成本或銷售收入調(diào)整項目處理。國際上大多數(shù)國家在處理外幣業(yè)務時采用此種交易觀，國際會計準則也認為：“由于結算貨幣性項目，或者按不同于在本期最初記錄的或在前期財務報表中所運用的匯率報告貨幣性項目而產(chǎn)生的匯兌差額，應在其形成的當期確認為收益或費用”。我國1993年7月1日實行的《企業(yè)財務通則》也規(guī)定了企業(yè)應采用兩筆業(yè)務交易觀點，在匯率變動時要確認匯兌損益，而不影響交易發(fā)生時的購貨成本和銷售收入。這種處理方法簡便，有利于操作，符合成本效益的原則。但是，對于未實現(xiàn)的匯兌損益同樣確認為當期的損益，象其他按權責發(fā)生制確認的收入和費用一樣，不利于有關人員作出正確的決策。

3、已實現(xiàn)損益和未實現(xiàn)損益對匯兌損益的影響

已實現(xiàn)匯兌損益是指通過新的外幣業(yè)務的開展，正式得以實現(xiàn)的匯兌損益。這種損益一般不會再隨匯率的變化而變化，是已定的收益或損失。未實現(xiàn)匯兌損益是指由于匯率變動在賬戶中已經(jīng)產(chǎn)生，但一直沒有實現(xiàn)的匯兌損益。如果匯率發(fā)生新的變化，這部分匯兌損益還會隨之變化，與此有關的損益尚未最終確定。對于這兩種匯兌損益是否應計入本期損益有兩種不同的觀點：

一種認為對于計入本期損益的匯兌損益應按收付實現(xiàn)制作為核算基礎，即本期實現(xiàn)的匯兌損益應確認為本期損益，本期未實現(xiàn)的匯兌損益不能確認為本期損益。這種處理方法能夠真實反映本期損益，但是企業(yè)由于其他業(yè)務都采用權責發(fā)生制核算基礎，惟獨外幣業(yè)務采用收付實現(xiàn)制，有悖于一致性原則。

另一種認為對于計入本期損益的匯兌損益應按權責發(fā)生制作為核算基礎，即不管已實現(xiàn)的匯兌損益還是未實現(xiàn)匯兌損益都應計入本期損益，只要匯率發(fā)生變動，就應確認其匯兌損益已經(jīng)實現(xiàn)，因此期末應對各項外幣性債權債務和貨幣資金按現(xiàn)行匯率調(diào)整所有外幣賬戶的余額，產(chǎn)生的匯兌損益不管是否在本期內(nèi)實現(xiàn)，均應計入本期損益。這種處理方法與企業(yè)整個經(jīng)濟業(yè)務的處理一致，但是在匯率波動較大或匯率持續(xù)單向變動時，賬面所反映的損益會長期虛增或虛減。當匯率持續(xù)向上或向下變動時，要不斷調(diào)整未實現(xiàn)的匯兌損益，尤其是那些長期性的外幣債權債務賬戶，會使匯兌損益出現(xiàn)大額的收益或損失，從而造成賬面利潤虛增或虛減，直接影響企業(yè)的利潤分配，虛增時會超額分配利潤；虛減時會影響企業(yè)的盈利能力、企業(yè)的信用度，對那些想操縱利潤的企業(yè)來說，可能會隨意調(diào)整匯兌損益，從而達到操 縱利潤的目的。

不同性質(zhì)的匯兌損益，應當計入不同的會計報表，影響財務報表上的不同內(nèi)容。

對于交易損益來說，由于它是隨著外幣業(yè)務的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，而外幣業(yè)務由通常對應著一定的貨幣兌換行為，所以交易損益會真正發(fā)生，即交易損益的產(chǎn)生會最終影響企業(yè)的現(xiàn)金流入流出量。因此，交易損益應當計入企業(yè)的損益表，影響企業(yè)的應稅收益。

對于換算損益來說，它只是換算外幣財務報表的過程中，由于使用的匯率不一致而產(chǎn)生的一個差額數(shù)字，它是永遠不會真正產(chǎn)生的，即換算損益的產(chǎn)生不會直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入、流出量。因此，換算損益不應當計入公司的損益表而對企業(yè)的應稅收益產(chǎn)生影響，它應當在資產(chǎn)負債表的“股東權益”項目下，單獨列示“換算損益”進行反映。

從處理的時間來看，可以分為兩種方法：一種是把匯兌損益計入當期會計報表，進行立即認定，一種是根據(jù)各種不同的規(guī)則進行遞延處理。

對于“已清算交易的匯兌損益”，應當計入清算當期的損益表，影響當期的損益；而“未清算交易的匯兌損益”項目，則應遞延至其發(fā)生，即遞延至交易實際清算時，再列入損益表。

總之，對于交易損益而言，只有當其實際發(fā)生時，才會對企業(yè)的應稅收益產(chǎn)生影響，應當計入損益表。此外，某些與取得長期資產(chǎn)或產(chǎn)生長期負債有關的匯兌損益，如果數(shù)額較大，則應當在長期資產(chǎn)的使用期或長期債務的有效期內(nèi)進行攤銷。

換算損益由于不涉及不同的會計期間，所以不存在遞延與否的問題。

匯兌損益的稽查，主要應注意以下幾點：

（1）稽查企業(yè)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益是否全部計入當期損益

根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，匯率變動應確認為匯兌損益，因此，對外幣賬戶均應按新匯率作為折合率，重新折合，并每月調(diào)整一次所有外幣賬戶余額。如采用以人民幣作為記賬本位幣，人民幣發(fā)生貶值，則外幣資產(chǎn)發(fā)生匯兌收益，外幣負債產(chǎn)生匯兌損失；反之，采用某種外國貨幣作為記賬本位幣，人民幣發(fā)生貶值，則人民幣賬戶發(fā)生匯兌損失，人民幣負債產(chǎn)生匯兌收益。

（2）稽查匯兌損益的賬務處理是否正確

按會計制度規(guī)定，匯兌損益按照下列原則處理：

1、籌建期發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后，如為損失凈額，應從企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按不短于5年的期限平均攤銷；如為收益凈額，按下列方法處理：一是從企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按不短于5年的期限平均轉銷；二是留待彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損；三是留待并入清算收益。上述三種處理辦法，由企業(yè)自行選定。

2、生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損失凈額，計入財務費用；

3、清算期間發(fā)生的匯兌損失凈額，計入清算損益。其中與購建固定資產(chǎn)等直接有關的匯兌損益，在所購建的資產(chǎn)尚未交付使用，或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算前，計入資產(chǎn)的購建成本，同利息處理辦法一樣。

（3）稽查企業(yè)不同貨幣之間兌換是否合法

根據(jù)國家有關規(guī)定，在我國，外幣兌換應遵守這樣幾項規(guī)定：應通過中國銀行或國家授權的外幣機構辦理；應為國家規(guī)定的可自由兌換的貨幣；只允許將自由兌換貨幣兌換成人民幣，而不得相反。稽查外幣業(yè)務往來交易時，應注意以上規(guī)定。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)將外幣存款向銀行兌換人民幣，銀行要按兌換當天牌價的買價計算。企業(yè)應將賣給銀行的外幣，按當天買價折算所得的人民幣金額，與企業(yè)外幣存款減少時按當天或當月1日國家外匯牌價折合的人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益處理。企業(yè)將外幣向銀行兌換另一種外幣時，應按實際兌入的外幣金額和企業(yè)選用的匯率折合為記賬本位幣，按實際兌出的外幣金額和企業(yè)選用的匯率折合記賬本位幣，兩者差額計入?yún)R兌損益。