直接費(fèi)用審計(jì)是指對企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用的真實(shí)性、正確性、合理性和合法性所進(jìn)行的審計(jì)。根據(jù)新會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)品成本分為直接費(fèi)用(或成本)和制造費(fèi)用兩大部分，前者直接記入“生產(chǎn)成本”帳戶；后者，先記入“制造費(fèi)用”帳戶，然后再根據(jù)產(chǎn)品的受益程度分配后記入“生產(chǎn)成本”帳戶。由于直接費(fèi)用包括直接材料、直接人工和輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費(fèi)用，它們直接構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體或?qū)Ξa(chǎn)品實(shí)體的形成起著決定的作用，是產(chǎn)品成本的主要因素和形成基礎(chǔ)之一。因此，直接費(fèi)用的審計(jì)不僅是產(chǎn)品成本審計(jì)的重點(diǎn)，也是產(chǎn)品成本審計(jì)的基礎(chǔ)。

直接費(fèi)用的審計(jì)涉及各成本項(xiàng)目的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否真實(shí)、合規(guī)以及分配是否正確、合理兩個方面。這兩個方面的錯弊都會直接影響產(chǎn)品成本的高低，因而往往成為企業(yè)用以調(diào)節(jié)利潤的工具之一。直接費(fèi)用通常與產(chǎn)品的數(shù)量成正比例關(guān)系，即單位產(chǎn)品直接費(fèi)用應(yīng)基本不變(在其形成條件不變時(shí))。所以，在對直接費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般可按單位產(chǎn)品直接費(fèi)用定額來確定其實(shí)際發(fā)生數(shù)是否合理，以此推斷哪些直接費(fèi)用項(xiàng)目是進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)審查的重點(diǎn)。

直接費(fèi)用的審計(jì)包括直接材料的審查、直接人工的審查、制造費(fèi)用的審查等。下面分別說明審查的內(nèi)容和重點(diǎn)。

(一)直接材料的審計(jì)

直接材料構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，它占整個產(chǎn)品成本的很大部分。因此，對于直接材料的審查，應(yīng)作為生產(chǎn)費(fèi)用審查的重點(diǎn)。審查直接材料時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1．直接材料的消耗是否超過定額。審查時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將直接材料的實(shí)際消耗與消耗定額加以比較，看是節(jié)約還是超支。如果是超支，則還應(yīng)進(jìn)一步查明超支的原因，因?yàn)樵斐芍苯硬牧铣У脑蚝芏?。例如，生產(chǎn)中的損失浪費(fèi)、領(lǐng)用時(shí)計(jì)量不準(zhǔn)、原材料質(zhì)量不好、邊角廢料未沖帳、月末未辦理假退料手續(xù)，為了虛增成本而采取假手段等，這些都會造成直接材料的消耗超過定額。針對不同的情況，審計(jì)人員應(yīng)提出不同的審計(jì)意見或結(jié)論。

2．直接材料的計(jì)價(jià)是否正確。材料的計(jì)價(jià)方法有兩大類，一類是采取計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，另一類是采取實(shí)際成本計(jì)價(jià)。在這兩種不同的計(jì)價(jià)方法下，審查的重點(diǎn)是有所不同的。

在材料采取計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，審查的重點(diǎn)應(yīng)放在材料成本差異的形成和分配上。首先，要注意材料成本差異的形成是否合理，有無將不應(yīng)計(jì)入材料采購成本的費(fèi)用計(jì)入材料采購成本，或?qū)?yīng)計(jì)入材料采購成本的費(fèi)用計(jì)入其他帳戶的情況。其次，要注意材料成本差異的分配是否合理，有無不按規(guī)定分配材料成本差異的情況，特別要注意的是，在產(chǎn)品成本過高的情況下，為了虛減成本而有意多分節(jié)約差異，或少分甚至不分超支差異的情況；在產(chǎn)品成本過低的情況下，為了虛增成本而有意多分超支差異或少分甚至不分節(jié)約差異的情況。也就是說，要注意有無利用材料成本差異的分配，來調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的情況。

在材料采取實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況下，審查的重點(diǎn)應(yīng)放在材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法前后期是否一致上。材料在采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況下，材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有多種，例如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法等。由于各種方法計(jì)算出來的本期材料耗用成本是備不相同的，因此，就可能被利用來作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的工具。例如，在物價(jià)上漲的情況下，如果需要虛增產(chǎn)品成本，可以采取后進(jìn)先出法計(jì)算本期材料的耗用成本；反之，需要虛減產(chǎn)品成本，則可以采取先進(jìn)先出法計(jì)算本期材料的耗用成本。因此，審計(jì)人員在審查時(shí)要注意，企業(yè)所采取的材料計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，所使用的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，是否一貫地使用下去，有無利用計(jì)價(jià)方法的轉(zhuǎn)換來調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的情況。

3．邊角廢料是否正確計(jì)價(jià)并沖減產(chǎn)品成本。企業(yè)在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的邊角廢料往往可以加以利用或出售，審查時(shí)要注意這些邊角廢料是否按可利用的價(jià)值或可出售的價(jià)格正確計(jì)價(jià)，并相應(yīng)沖減有關(guān)的產(chǎn)品成本，有無邊角廢料利用后不計(jì)價(jià)，而虛增產(chǎn)品成本，或出售后不入帳，形成帳外資金的情況。

(二)直接人工的審計(jì)

目前我國企業(yè)所采取的工資形式主要有兩大類，一類是計(jì)時(shí)工資制，一類是計(jì)件工資制。直接人工審查的重點(diǎn)因工資形式不同而有所不同。

1．計(jì)時(shí)工資制下直接人工的審計(jì)在企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制的情況下，工資支出總額基本上不受產(chǎn)量增減變動的影響，但單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資成本，則隨著產(chǎn)量的增減而有所變動。‘因此，在企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制的情況下，審查的重點(diǎn)是與審查勞動生產(chǎn)率結(jié)合起來，看單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資成本是上升，還是下降，如果是上升，則說明勞動生產(chǎn)率下降。在這種情況下，應(yīng)查明造成勞動生產(chǎn)率下降的原因，是由于原材料質(zhì)量不好，增加工作難度而造成的勞動生產(chǎn)率下降，還是由于機(jī)器有毛病，造成勞動生產(chǎn)率下降；是由于勞動紀(jì)律不嚴(yán)，工人消極怠工而造成勞動生產(chǎn)率下降，還是由于獎懲不力，職工缺乏勞動積極性而使勞動生產(chǎn)率下降，等等。針對不同的原因，審計(jì)人員應(yīng)提出不同的審計(jì)意見或建議。

2．計(jì)件工資制下直接人工的審計(jì)。在企業(yè)實(shí)行計(jì)件工資制的情況下，工資支出總額隨產(chǎn)量的增減而增減，單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資成本則保持不變。因此，在企業(yè)實(shí)行計(jì)件工資制的情況下，審查的重點(diǎn)則應(yīng)是計(jì)件定額和計(jì)件單價(jià)的合理性。審查時(shí)要注意有無計(jì)件定額定得過低或計(jì)件單位價(jià)定得過高，造成工資成本上升的情況。

(三)制造費(fèi)用的審計(jì)

制造費(fèi)用指企業(yè)各個生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。制造費(fèi)用一般先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。審查制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1．制造費(fèi)用的內(nèi)容是否合法、合規(guī)、真實(shí)、正確。企業(yè)能夠列入制造費(fèi)用的支出包括：生產(chǎn)單位管理人員的工資、福利費(fèi)、生產(chǎn)用房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品、勞動保護(hù)費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、季節(jié)性和大修期間的停工損失等。審查時(shí)應(yīng)注意，企業(yè)制造費(fèi)用的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，有無將應(yīng)由產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用列支的費(fèi)用擠入制造費(fèi)用的情況；企業(yè)制造費(fèi)用的支出是否真實(shí)、正確，有無虛構(gòu)或隱瞞制造費(fèi)用的情況。

2．制造費(fèi)用分配方法是否恰當(dāng)，有無變動。制造費(fèi)用應(yīng)合理地分配于各受益的產(chǎn)品，分配時(shí)所采用的方法有多種，例如生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法，原料及主要材料成本(或數(shù)量)比例法、產(chǎn)品直接費(fèi)用比例法、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法等。企業(yè)采用哪種方法分配制造費(fèi)用，主要看哪種方法適合企業(yè)分配的特點(diǎn)。因此，審查時(shí)首先要注意分配方法的合理性；其次，要注意分配方法一經(jīng)確定是否隨意變動，有無利用分配方法的轉(zhuǎn)換來調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的情況。