企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費?？梢灾敢欢〞r期為生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品面發(fā)生的成本總額，也可以指一定時期生產(chǎn)產(chǎn)品單位成本。

產(chǎn)品成本有狹義和廣義之分，狹義的產(chǎn)品是企業(yè)在生產(chǎn)單位（車間、分廠）內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費，主要有原材料、燃料和動力，生產(chǎn)工人資和各項制造費用。廣義的產(chǎn)品成本除了生產(chǎn)發(fā)生的各項管理和銷售費用等?？梢宰鳛楫a(chǎn)品成本列示的具體內(nèi)容必須要符合國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不得隨意亂擠和亂攤成本。

產(chǎn)品成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一項綜合指標(biāo)，通過分析便能了解一個企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的高低。通過產(chǎn)品總成本、單位成本和具體成本項目等的分析，便能掌握成本變化的情況，找出影響成本升降的各種因素，促進企業(yè)綜合成本管理水平的提高。是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，如直接材料、直接工資和變動性制造費用，它們匯集于產(chǎn)品，隨產(chǎn)品而流動。

產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價值的重要組成部分。所以產(chǎn)品成本也是制訂產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。

在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，對某些不形成商品產(chǎn)品價值的部分也列入產(chǎn)品成本，如廢品損失、財產(chǎn)保險費等，形成了現(xiàn)實成本即產(chǎn)品成本的概念。所謂產(chǎn)品成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的總和。

1.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

期初生產(chǎn)成本和本期發(fā)生的生產(chǎn)成本應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，這是成本計算工作中一項重要而又復(fù)雜的工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點、組織特點及管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法，對完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本進行分配。

常用的分配方法有以下六種：

（1）不計算在產(chǎn)品成本。

（2）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算。

（3）在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算。

（4）約當(dāng)產(chǎn)量法。

所謂“約當(dāng)產(chǎn)量法”，是指將在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品產(chǎn)量，生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進行分配的一種方法。

約當(dāng)產(chǎn)量法的計算公式如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

產(chǎn)成品成本一單位成本×產(chǎn)成品數(shù)量

月末在產(chǎn)品成本=單位成本×產(chǎn)成品成本

在計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量時，原材料成本項目和其他成本項目是有區(qū)別的。在計算原材料成本項目的約當(dāng)產(chǎn)量時，應(yīng)注意原材料的投料方式。如果原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，則不論產(chǎn)品完工與否，每一在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)負擔(dān)的原材料費用與完工產(chǎn)品完全相同，因此，不需要計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則需要計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。換言之，如果原材料是隨著生產(chǎn)過程逐步投料的，那么，各成本項目都按完工程度計算出相同的約當(dāng)產(chǎn)量；如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，則原材料項目不需要計算約當(dāng)產(chǎn)量（或約當(dāng)產(chǎn)量就等于在產(chǎn)品數(shù)量），其他成本項目要按完工程度計算約當(dāng)產(chǎn)量。

采用約當(dāng)產(chǎn)量法，要求科學(xué)地確定在產(chǎn)品的完工程度，而這又是一項復(fù)雜的工作。企業(yè)可以根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量，采用技術(shù)或其他方法測算出完工程度。產(chǎn)品工時定額工作做得好的企業(yè)，可按每道工序累計單位工時定額除以單位產(chǎn)品工時定額計算得出。其中，每道工序中的在產(chǎn)品，其完工程度一般等于所在工序的 50％（如果原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，則原材料項目視為全部完工）。

[例]甲產(chǎn)品的單位工時定額為100工時，經(jīng)過兩道工序制成。各工序的單位工時定額是：第一道工序30工時，第二道工序70工時。則每道工序的完工程度可計算如下：

第一道工序= （30×50%）/100=15%

第二道工序= （30+70×50%）/100=65%

（5）在產(chǎn)品成本按定額成本計算。

在產(chǎn)品成本按定額成本計算是指先對在產(chǎn)品確定一個定額單位成本，月末根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量乘以各項定額單位成本，計算出月末在產(chǎn)品定額成本，并進而計算完工產(chǎn)品成本的一種方法。

在這種方法下，月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生的生產(chǎn)成本，減去月末在產(chǎn)品定額成本，即為本月完工產(chǎn)品成本。其計算公式如下：

月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品（定額）成本

定額成本法適用于定額管理基礎(chǔ)較好、各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，實際成本脫離定額成本的差異可以相互抵銷的企業(yè)。

（6）定額比例法。

定額比例法是指按定額（定額消耗量、定額費用或定額工時）比例分配完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。

與定額成本法相比，定額比例法要求為完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品制定比較準(zhǔn)確的消耗定額，因此，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實際成本可以根據(jù)定額消耗量、定額費用或定額工時作比例分配。通常情況下，材料項目按定額消耗量比例分配，而其他成本項目則按定額工時比例分配。

在定額比例法下，相關(guān)的計算公式如下：

材料分配率= （月初在產(chǎn)品實際材料成本＋本月投入的實際材料成本）／（完工產(chǎn)品定額材料成本＋月末在產(chǎn)品定額材料成本）×100％

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×材料分配率

工資（或其他費用）分配率=（月初在產(chǎn)品實際工資（或其他費用）＋本月投入的實際工資（或其他費用））／完工產(chǎn)品定額工時＋月末在產(chǎn)品定額工時）

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料分配率

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（其他費用）=完工產(chǎn)品定額工時×工資（其他費用）分配率

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（其他費用）=月末在產(chǎn)品定額工時×工資（其他費用）分配率

2.完工產(chǎn)品成本的核算

企業(yè)的完工產(chǎn)品包括產(chǎn)成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及為在建工程生產(chǎn)的專用設(shè)備和提供修理勞務(wù)等。本月完工產(chǎn)品的成本，應(yīng)從 “生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)出。其中，產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目；自制材料、工具、模型等轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”等科目；為在建工程提供的勞務(wù)，不論其完工與否，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目?！吧a(chǎn)成本”科目的借方余額表示月末在產(chǎn)品成本。

分類法指在產(chǎn)品品種繁多，但可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類的情況下，為了簡化計算工作而采用的一種成本計算方法。其特點是：按照產(chǎn)品類別歸集費用、計算成本；同一類產(chǎn)品 內(nèi)不同品種產(chǎn)品的成本采用一定的分配方法分配確定。在分類法中，按照系數(shù)分配同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法，也叫系數(shù)法，是一種簡化的分類法。下面舉例說 明分類法的計算程序。

例:某企業(yè)生產(chǎn) A，B，C三種產(chǎn)品，所用原材料和工藝過程相似，合為一類計算成本。該類產(chǎn)品的原材料費用按照各種產(chǎn)品 的原材料費用系數(shù)進行分配；原材料費用系數(shù)按原材料費用定額確定。該企業(yè)規(guī)定 B種產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。根據(jù)各產(chǎn)品所耗各種原材料的消耗定額、計劃單價以及費 用總定額，編制原材料費用系數(shù)計算表，如下表（1）所示。

表1 各種產(chǎn)品原材料費用系數(shù)計算表

產(chǎn)品名稱	單位產(chǎn)品原材料費用				原材料 費用系數(shù)
	原材料名 稱或編號	消耗定額 (千克)	計劃單價	費用定額
A	1 042	6.15	20	123	2128/2660=0.8
	2 086	25	37	925
	4 011	24	45	1 08
	合計	×	×	2 128
B (標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品)	1 042	19	20	380	1
	2 086	30	37	1 110
	4 011	26	45	1 170
	合計	×	×	2 660
C	1 042	48.45	20	969	3458/2660=1.3

該企業(yè)規(guī)定：同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間的工資及福利費和制造費用，均按各種產(chǎn)品的定額工時比例分配。其工時定額為： A產(chǎn)品16小時，B產(chǎn)品14小時， C 產(chǎn)品11小時。其中8月份的產(chǎn)量為： A產(chǎn)品120件，B產(chǎn)品90件，C產(chǎn)品150件。8月份產(chǎn)品成本明細賬如下表2所示：

　表2　分類產(chǎn)品成本明細賬

產(chǎn)品類別：第一類 金額單位：元

月	日	摘 要	原材料	工資及福利費	制造費用	合 計
7	31	在產(chǎn)品成本 （定額成本）	41910	13530	44550	99990
8	31	本月生產(chǎn)費用	53340	18500	60090	131930
8	31	生產(chǎn)費用累計	95250	32030	104640	231920
8	31	產(chǎn)成品成本	64770	19320	62790	146880
8	31	在產(chǎn)品成本 （定額成本）	30480	12710	41850	85040

根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)，以及該類產(chǎn)品成本明細賬中８月份產(chǎn)成品成本資料，編制該類各種產(chǎn)成品成本計算表，如下表（表3）所示：

表3 同類別各種產(chǎn)成品成本計算表

產(chǎn)品類別：第一類１９９×年８月 金額單位：元

項目	產(chǎn)量(件)	原材料費用系數(shù)	原材料費用總系數(shù)	工時定額小時	定額工時小時	原材料	工資費用	制造費用	成本合計
費用分配率	×	×	×	×	×	170	4	13	×
產(chǎn)成品A	120	0.8	96	16	1920	16320	7680	24960	48960
產(chǎn)成品B	90	1	90	14	1260	15300	5040	16380	36720
產(chǎn)成品C	150	1.3	195	11	1650	33150	6600	21450	61200
合計	×	×	381		4830	64770	19320	62790	146880

注：

原材料費用分配率＝64770/381＝170

工資及福利費分配率＝19320/4830＝4

制造費用分配率＝62790/4830＝13

定額法是指為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。其特點是：事前制定產(chǎn)品的消耗定 額、費用定額和定額成本，作為降低成本的目標(biāo)；在生產(chǎn)費用發(fā)生的當(dāng)時，將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制；月 末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期分析和考核提供數(shù)據(jù)。

例: 某企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品，采用定額 法計算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品的上月定額成本資料如下表所示。投產(chǎn)情況如下：月初在產(chǎn)品100件，本月投產(chǎn)500件，本月完工550件，月末在產(chǎn)品50 件。實際發(fā)生費用如下：原材料37200元，生產(chǎn)工人工資12950元，制造費用10630元。定額變動情況：本月初原材料定額成本改為73.5元 ／件。

表1上月份產(chǎn)品定額成本資料金額單位：元

成本項目		原材料	工資	制造費用	合計
產(chǎn)成品定額成本		75	24	20	119
在產(chǎn)品定額成本		75	12	10	97
月初在產(chǎn)品成本 （100件）	定額成本	7500	1200	1000	9700
	定額差異	-125	36	43	-46
	定額變動

根據(jù)上述資料，Ａ產(chǎn)品成本計算可列表（表2）如下：

表2 Ａ產(chǎn)品成本計算表（定額法） 金額單位：元

成本項目		原材料	工資	制造費用	合計
月初在產(chǎn)品 （100件）	定額成本	7500	1200	1000	9700
	定額差異	-125	36	43	-46
	定額變動				0
月初在產(chǎn)品 定額變動	定額成本調(diào)整	-150			-150
	定額變動	+150			+150
本月發(fā)生費用	定額成本	36750	12600	10500	59850
	定額差異	450	350	130	930
合計	定額成本	44100	13800	11500	69400
	定額差異	325	386	173	884
	定額變動	-150			-150
分配率	定額差異	0.737%	2.797%	1.504%
	定額變動	-0.340%
產(chǎn)成品 (550件)	定額成本	40425	13200	11000	64625
	定額差異	298	369	165	832
	定額變動	-137			-137
	總成本	40586	13569	11165	65320
	單位成本	73.79	24.67	20.30	118.76
月末在產(chǎn)品 （50件）	定額成本	3675	600	500	4775
	定額差異	27	17	8	52
	定額變動	-13			-13

檢查工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，主要有以下三方面：

（1）成本項目的分析審查。產(chǎn)品成本的審查，首先根據(jù)“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細帳（或成本計算單）的本期完成情況與定額，計劃或上期（年）實際資料，進行成本項目分析比較，確定審查的重點項目。

（2）生產(chǎn)費用在各產(chǎn)品之間分配的審查。生產(chǎn)費用分配，就是將“制造費用”和“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本” 等帳戶匯集的共同費用，在月終用規(guī)定的分配方法進行歸集分配。檢查時，一方面要注意企業(yè)生產(chǎn)費用的匯集，是否按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品劃清了界限，有沒有將虧損產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的費用匯集到盈利產(chǎn)品中，以掩蓋某些產(chǎn)品的虧損；另一方面要注意審查費用分配，有無采取不合理的分配方法或無根據(jù)地估計分配，以加大或減少某種產(chǎn)品成本的情況。

（3）在產(chǎn)品成本的審查。在產(chǎn)品成本是指正在加工過程中的未完工產(chǎn)品的成本。期末在產(chǎn)品成本高低直接影響完工產(chǎn)品成本的高低，所以，審查核定在產(chǎn)品成本正確計算完工產(chǎn)品成本的重要環(huán)節(jié)。審查在產(chǎn)品成本，應(yīng)根據(jù)企業(yè)在產(chǎn)品的實際情況和成本核算的不同方法，確定審查的內(nèi)容和方法。對采用分步法計算產(chǎn)品成本的，要注意是否按各工序在產(chǎn)品成本之和作為在產(chǎn)品成本總額，如果只按最后一道工序計算在產(chǎn)品成本是不對的。凡用定額成本計算在產(chǎn)品成本的，應(yīng)檢查其定額是否正確，是否按定額標(biāo)準(zhǔn)計算，有無任意估算的情況；凡用約當(dāng)產(chǎn)量計算在產(chǎn)品成本的，應(yīng)檢查約當(dāng)系數(shù)是否正確。對采用分批法（或稱定單法）計算產(chǎn)品成本的，主要應(yīng)按“工作號”（批號）進行逐項檢查，看有無將沒有完工的“工作號”產(chǎn)品，混入已完工“工作號”產(chǎn)品成本，從而減少在產(chǎn)品成本，擴大完工產(chǎn)品成本的情況。

一、生產(chǎn)設(shè)備利用情況對成本影響的分析

　　不同企業(yè)擁有不同的技術(shù)裝備，因而反映生產(chǎn)設(shè)備能力利用的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)也是不同的。這些技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)與總產(chǎn)量都有著直接的關(guān)系，以機械廠為例，這種關(guān)系可表示為：

　　總產(chǎn)量＝設(shè)備總臺時×臺時產(chǎn)量

　　　　?。綄嶋H使用設(shè)備量×單臺設(shè)備運轉(zhuǎn)時間×臺時產(chǎn)量

　　　　　＝安裝設(shè)備量×設(shè)備使用率×單臺設(shè)備計劃臺時×計劃臺時利用率×臺時產(chǎn)量 　 　　　 　　 　　　　　　 　　由此可見，生產(chǎn)設(shè)備利用效率是通過設(shè)備數(shù)量利用率與工時利用率，從而在總產(chǎn)量上表現(xiàn)出來。隨著設(shè)備數(shù)量利用、時間利用及能力利用等技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的改善，總產(chǎn)量必然增長，這將促使單位產(chǎn)品固定費用成本的減少，從而對產(chǎn)品成本產(chǎn)生有利的影響。

　　設(shè)備利用狀況的計算公式為：

　　總產(chǎn)量變動對單位成本影響＝{[1/(1+產(chǎn)量增長%)]-1}×計劃單位成本中固定費用成本占%

　　當(dāng)安裝設(shè)備的數(shù)量及單臺設(shè)備計劃臺時保持不變情況下，應(yīng)用生產(chǎn)設(shè)備的數(shù)量利用、工時利用及能力利用等技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)與總產(chǎn)量的關(guān)系，可以用如下公式進行測算，即：

　　總產(chǎn)量增長率＝（實際總產(chǎn)量/計劃總產(chǎn)量）-1

　　　　　　　?。絒（實際設(shè)備使用率×實際臺時利用率×實際臺時產(chǎn)量）/(計劃設(shè)備使用率×計劃臺時利用率×計劃臺時產(chǎn)量)]-1

　　　　　　　　＝(1+設(shè)備使用率增長率%)×(1+臺時利用率增長率%)×(1+臺時產(chǎn)量增長率) 　　　　　　 　　把上式代入到計算總產(chǎn)量變動對單位成本影響的公式中去，可以得到生產(chǎn)設(shè)備數(shù)量利用、工時利用及能力利用等技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)（稱為生產(chǎn)設(shè)備效率），對單位成本影響的計算公式：

　　生產(chǎn)設(shè)備效率變動對單位成本的影響＝{1/[(1+設(shè)備使用率增長率%)×(1+臺時利用率增長率%)×(1+臺時產(chǎn)量增長率)]-1}×計劃單位成本中固定費用成％

　　如果上式計算的結(jié)果為負數(shù)，表示因提高生產(chǎn)設(shè)備效率而使產(chǎn)品單位成本下降，反之，表示產(chǎn)品單位成本上升。

二、產(chǎn)品質(zhì)量變動對成本影響的分析

　　企業(yè)在生產(chǎn)消耗水平不變的前提下，產(chǎn)品質(zhì)量提高必然會使單位產(chǎn)品成本降低。由于影響產(chǎn)品質(zhì)量的因素很多，因此判斷質(zhì)量好壞的指標(biāo)也是很多的，如合格品率、廢品率、等級品率等。產(chǎn)品質(zhì)量變動對成本的影響程度，一般從兩個方面進行計算：

　　(一)廢品率高低對成本水平的影響

　　廢品是生產(chǎn)過程中的損失，這種損失最終是要計入產(chǎn)品成本的，因此，廢品率的高低會直接影響產(chǎn)品成本水平。其影響程度的計算公式為：

　　廢品對成本水平的影響程度＝[廢品率×(1-可回收價值占廢品成本的%)]/(1-廢品率)

　　(二)產(chǎn)品等級系數(shù)變動對成本的影響

　　某些產(chǎn)品用同一種材料，經(jīng)過相同的加工過程，生產(chǎn)出不同等級的產(chǎn)品。這些產(chǎn)品通常用“等級系數(shù)”來表示，等級系數(shù)越高，統(tǒng)一換算為一級品的總產(chǎn)量越大，產(chǎn)品的成本水平也會相應(yīng)降低。產(chǎn)品等級系數(shù)變動對成本影響程度的計算公式為：

　　產(chǎn)品等級系數(shù)變動對成本的影響程度＝(變動后的等級系數(shù)－原來分等級系數(shù))/變動后的等級系數(shù)

勞動生產(chǎn)率變動對成本影響的分析

　　 勞動生產(chǎn)率的提高，就可以降低單位產(chǎn)品工時消耗定額，即降低了單位產(chǎn)品的工資費用，但產(chǎn)品中的工資費用又受平均工資增長率的影響。因此，計算勞動生產(chǎn)率增長對成本的影響，要看勞動生產(chǎn)率的增長速度是否快于工資率增長速度，一般采用的計算公式為：

　　產(chǎn)品成本降低率＝生產(chǎn)工作工資成本占產(chǎn)品成本比重×{1-[(1-平均工資增長%)/(1+勞動生產(chǎn)率提高)}

三、材料消耗量變動對成本影響的分析

　　材料費用在產(chǎn)品成本中占有很大的比重，企業(yè)提高材料利用率，對于節(jié)約消耗，降低單位產(chǎn)品材料成本有重要的影響，提高材料利用率主要途徑有改進產(chǎn)品設(shè)計和工藝加工過程、合理下料、綜合利用等等。企業(yè)材料的利用率越高，消耗定額越低，單位產(chǎn)品中的材料成本越低。其計算公式為：

　　材料消耗的變動對產(chǎn)品成本降低率的影響=材料費用占成本的%×材料消耗定額升降的%

　　降低材料消耗定額，可以從以下幾方面努力：

　　1．提高材料利用率。即通過改進工藝加工方法，實行合理下料，節(jié)約用料等，使單位產(chǎn)品材料成本下降。其影響程度的計算公式為：

　　材料利用率＝(產(chǎn)品零件的凈重/投入生產(chǎn)的材料重量)×100%

　　材料利用率變動對材料成本的影響＝(變動后的材料單位成本－變動前材料單位成本)/變動前的材料單位成本×100%

　　2．在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，合理地代用廉價材料。其影響程度的計算公式為：

　　代用材料對材料成本的影響=(代用材料用量×材料單價)-(原來材料用量×材料單價)　

　　3．改變產(chǎn)品設(shè)計，取消不必要的功能，降低材料消耗定額。它對產(chǎn)品成本影響程度的計算公式為：

　　改變產(chǎn)品設(shè)計對成本的影響=改變設(shè)計后的材料成本-改變設(shè)計前的材料成本