稅收強制執(zhí)行措施是指稅務機關在采取一般稅收管理措施無效的情況下,為了維護國家依法征稅的權力所采取的一種強行征收稅款的手段。從事生產、經營的納稅人末按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍末繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；或者扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

1.適用范圍。稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍是從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人，不包括非從事生產經營的納稅人。

2.適用的前提條件。適用稅收強制執(zhí)行措施的前提條件是從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定的期限繳納稅款或者解繳稅款、納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，即他們都是逾期未履行納稅義務的。此外，對已采取稅收保全措施的納稅人，限期內仍未履行納稅義務的，可依法采取強制執(zhí)行措施。

3.強制執(zhí)行措施的形式。主要有兩種形式：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。

二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

4.適用強制執(zhí)行措施的具體條件、程序和應注意的問題。（1）采取強制執(zhí)行措施必須堅持告誡在先、執(zhí)行在后的原則。（2）強制執(zhí)行必須發(fā)生在限期繳納期滿之后。（3）采取強制執(zhí)行前，應當依法報經縣以上稅務局（分局）局長批準。（4）采取強制執(zhí)行措施時，對從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。（5）扣押、查封、拍賣或者變賣等行為具有連續(xù)性。（6）個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不在強制執(zhí)行的范圍內。（7）稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣。

與稅收保全措施只適用于納稅人不同，稅收強制執(zhí)行措施的適用對象既包括納稅人，又包括扣繳義務人、納稅擔保人及其他當事人。

（一）從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人

1.從事生產、經營的納稅人。這里有兩種情況：一是未按規(guī)定期限繳納稅款的（第40條）；二是在稅務機關依法進行檢查時，有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入的跡象的（第55條）。

2.未按照規(guī)定期限解繳稅款的從事生產、經營的扣繳義務人（第40條）。

（二）未按照規(guī)定期限繳納所擔保稅款的納稅擔保人（第40條）。

（三）對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴，又履行的當事人（第88條）?！抖愂照鞴芊ā芳扔嗅槍{稅人、扣繳義務人的處罰款，也有對其他單位和個人違反稅收法律、行政法規(guī)的處罰規(guī)定。因此，上述當事人的范圍是非常廣泛的，而不僅限于納稅人、扣繳義務人。

稅收強制執(zhí)行措施的實施范圍包括應納稅款、滯納金和罰款。

新《稅收征管法》明確了稅務機關對應納稅款、滯納金、罰款都可以實施強制執(zhí)行措施，但執(zhí)行的程序和時限有所不同。與稅收保全措施不同的是，強制執(zhí)行措施無論在征收管理階段還是在檢查階段實施，都是對已超過納稅期的稅款進行追繳，因此，都是稅款與滯納金一同執(zhí)行。而對罰款的強制追繳必須等復議申請期和起訴期滿后才能執(zhí)行。

在征收、管理、檢查三個環(huán)節(jié)，稅務機關均可采取稅收強制執(zhí)行措施。在征收、管理環(huán)節(jié)，可按照新《稅收征管法》第40條、68條、第88條第3款的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施；在檢查環(huán)節(jié)，可按照第55條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。

根據新《稅收征管法》，稅務機關可以采取的強制執(zhí)行措施有兩種：

一是書面通知開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款、滯納金或者罰款；

二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款、滯納金或者罰款的商品、貨物或其他財產，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金或者罰款。

（一）稅款、滯納金的強制執(zhí)行程序

1.一般程序（第40條）

第一，責令限期繳納。納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人在規(guī)定的期限未繳納或解繳稅款或提供納稅擔保的，主管稅務機關應責令其限期繳納。

第二，縣以上稅務機關批準。責令限期期滿，仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長審查批準，可執(zhí)行強制措施。

第三，實施前述兩項措施扣繳或抵繳稅款、滯納金。在強制執(zhí)行措施中，扣押、查封、依法拍賣或者變賣等行為具有連續(xù)性，即扣押、查封后，不再給納稅人自動履行納稅義務的時間，稅務機關可直接拍賣或者變賣，以其所得抵繳稅款。

需要注意的是，稅務機關實施扣押、查封時，必須有2人以上在場，并通知被執(zhí)行人或者他的成年家屬到場，否則不能直接采取扣押和查封措施。但被執(zhí)行人或者成年家屬接到通知后拒不到場的，不影響執(zhí)行。同時，稅務機關應當通知有關單位和基層組織。他們是扣押、查封財產的見證人，也是稅務機關執(zhí)行工作的協(xié)助人。

另外，扣押、查封、拍賣被執(zhí)行人的商品、貨物或者其他財產，應當以應納稅額為限。對于被執(zhí)行人的必要的生產工具，被執(zhí)行人本人及其所供養(yǎng)家屬的生活必需品應當予以保留，不得對其進行扣押、查封和拍賣。

2.簡易程序

根據新《稅收征管法》第55條，“稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權限采取稅收保全或者強制執(zhí)行措施?！痹诖藯l規(guī)定的情況下，只要經過縣以上稅務局（分局）局長批準，即可采取強制執(zhí)行措施，而不必先責令其限期繳納。

（二）罰款強制執(zhí)行的特殊規(guī)定

根據新《稅收征管法》第88條第3款的規(guī)定，稅收違法當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規(guī)定的強制執(zhí)行措施。需要說明三點：

1.該措施可采用簡易程序，而不需具備前提條件和程序。

2.作出處罰決定的稅務機關在規(guī)定的條件下可以采取強制執(zhí)行措施而不必經縣以上稅務局（分局）局長批準。根據新《稅收征管法》的規(guī)定，稅務行政處罰決定一般由縣以上稅務機關作出，而2000 元以下的罰款，稅務所即可決定。因此，作出處罰決定的機關既有縣以上稅務機關，也有縣以下的機關。

3.采取強制執(zhí)行措施的范圍限于相當于處罰的數額，不得擴大執(zhí)行。