股權投資差額是指長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，或者是以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時其賬面成本或凈值與投資協(xié)商確認價值之間的差額。

股權投資差額形成的主要原因是投資者在證券市場向第三方購買股權時，購買價格高于或低于按持股比例計算的應享有份額。這是投資過程投資雙方共同自愿形成的結(jié)果。

股權投資差額是指采用權益法核算長期投資時，投資方投資成本與事有的受資方所有者權益份額的差額，可用因素分標法，將其分解為：

股權投資差額Ⅰ：按公允價值計量的受資方可辨認凈資產(chǎn)中投資方所占份額與受資方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值中投資方所占份額時差額。這部分差額表明，由于時間流逝、技術進步反物價變動等因素。受資方的可辨認凈資產(chǎn)價值已經(jīng)改變，而對這部分可辨認凈資產(chǎn)雙方采用了不同的計量基礎，投資方按公允價值確認，面受資方按歷史成本確認，因此產(chǎn)生了差額。

股權投資差額II：投資方投資成本與按公允價值計量的受資方可辨認凈資產(chǎn)中投資方所占份額的差額。產(chǎn)生差額的原因是由于受資方有本人賬的商譽，投資方愿意以高于受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的金額將其買進。可用公式表示如下：

股權投資差額=投資成本一受資方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值中投資方所占份額=（投資成本一受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值中投資方所占份額）＋（受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值中投資方所占份額一受資方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值中投資方所占份額）一股權投資差額I十股權投資差額II

會計實務中，長期股權投資的權益法下，把投資雙方視為一個經(jīng)濟利益密切相關的整體，對投資時產(chǎn)生的股權投資差額采取的處理方法是：投資支付的價款高于應享有份額而產(chǎn)生的差額，應按其差額相應調(diào)減投資成本；投資支付的價款低于應享有份額而產(chǎn)生的差額，應按其差額相應調(diào)增投資成本。

使“投資成本”科目的數(shù)額等于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的份額。目的是使會計信息能真實地反映投資時投資成本與應享有份額的關系，也使投資者對自己投資所付價款的多少做到心中有數(shù)。如果投資時支付的價款大于應享有的份額，意味著該項投資將來應有較大的投資回報（投資收益）來彌補投資時多付價款的“損失”；如果投資時支付的價款小于應享有的份額，則意味著該項投資將來得到的投資回報較小，投資時少付的價款應作為一種收益分期計入投資收益。

股權投資差額、合并價差、合并商譽都與企業(yè)合并的會計處理有關，三者不僅在數(shù)值上有聯(lián)系，并且所反映的經(jīng)濟實質(zhì)也有相通之處。

（一）從數(shù)值上講，三者的關系可以表示為如下兩個等式：

1、股權投資差額II=合并價差II=合并商譽。三者都是購買方的購買成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值中屬于母公司股權份額之間的差額。 2、股權投資差額=合并價差I十合并價差II。二者都是母公司對子公司權益性資本投資數(shù)額與同一子公司所有者權益中屬于母公司股權份額之間的差額?！?

（二）從反映的經(jīng)濟實質(zhì)來看，股權投資差額II、合并價差II、合并商譽反映了相同的經(jīng)濟實質(zhì)。購買方愿意以大于被購企業(yè)公允價值的金額實施購買行為，是因為預期被購企業(yè)存在的優(yōu)越條件和無形資源在未來有可能使控股企業(yè)獲取超額利潤。為獲得這些優(yōu)越條件和無形資源的控制權所付出的代價，在權益性資本投資時確認為股權投資差額II，在合并報表時又確認為合并價差II，但其實質(zhì)都是商譽。

實際上，從會計處理實務中可以發(fā)現(xiàn)三者的同源性：合并會計報表時，將母公司長期股權投資和子公司所有者權益中母公司所擁有的份額抵銷，借記合并價差，貸記長期股權投資，長期股權投資中的股權投資差額。II也就轉(zhuǎn)化為合并價差II；在國際會計準則中，這部分差額在母公司報表和合并報表中都確認為商譽。

無論從內(nèi)涵上，從會計實務處理上，股權投資差額II、合并價差II和合并商譽只是對同一會計事項的不同表述。正確認識這一問題，有助于改進合并報表會計處理方法，更好地體現(xiàn)會計相關性、明晰性原則。