股權(quán)投資差額是指長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，或者是以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)其賬面成本或凈值與投資協(xié)商確認(rèn)價(jià)值之間的差額。

股權(quán)投資差額形成的主要原因是投資者在證券市場向第三方購買股權(quán)時(shí)，購買價(jià)格高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額。這是投資過程投資雙方共同自愿形成的結(jié)果。

股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期投資時(shí)，投資方投資成本與事有的受資方所有者權(quán)益份額的差額，可用因素分標(biāo)法，將其分解為：

股權(quán)投資差額Ⅰ：按公允價(jià)值計(jì)量的受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中投資方所占份額與受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值中投資方所占份額時(shí)差額。這部分差額表明，由于時(shí)間流逝、技術(shù)進(jìn)步反物價(jià)變動(dòng)等因素。受資方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)改變，而對(duì)這部分可辨認(rèn)凈資產(chǎn)雙方采用了不同的計(jì)量基礎(chǔ)，投資方按公允價(jià)值確認(rèn)，面受資方按歷史成本確認(rèn)，因此產(chǎn)生了差額。

股權(quán)投資差額II：投資方投資成本與按公允價(jià)值計(jì)量的受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中投資方所占份額的差額。產(chǎn)生差額的原因是由于受資方有本人賬的商譽(yù)，投資方愿意以高于受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額將其買進(jìn)?？捎霉奖硎救缦拢?

股權(quán)投資差額=投資成本一受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值中投資方所占份額=（投資成本一受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中投資方所占份額）＋（受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中投資方所占份額一受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值中投資方所占份額）一股權(quán)投資差額I十股權(quán)投資差額II

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，長期股權(quán)投資的權(quán)益法下，把投資雙方視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的整體，對(duì)投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額采取的處理方法是：投資支付的價(jià)款高于應(yīng)享有份額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)減投資成本；投資支付的價(jià)款低于應(yīng)享有份額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)增投資成本。

使“投資成本”科目的數(shù)額等于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。目的是使會(huì)計(jì)信息能真實(shí)地反映投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有份額的關(guān)系，也使投資者對(duì)自己投資所付價(jià)款的多少做到心中有數(shù)。如果投資時(shí)支付的價(jià)款大于應(yīng)享有的份額，意味著該項(xiàng)投資將來應(yīng)有較大的投資回報(bào)（投資收益）來彌補(bǔ)投資時(shí)多付價(jià)款的“損失”；如果投資時(shí)支付的價(jià)款小于應(yīng)享有的份額，則意味著該項(xiàng)投資將來得到的投資回報(bào)較小，投資時(shí)少付的價(jià)款應(yīng)作為一種收益分期計(jì)入投資收益。

股權(quán)投資差額、合并價(jià)差、合并商譽(yù)都與企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理有關(guān)，三者不僅在數(shù)值上有聯(lián)系，并且所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)也有相通之處。

（一）從數(shù)值上講，三者的關(guān)系可以表示為如下兩個(gè)等式：

1、股權(quán)投資差額II=合并價(jià)差I(lǐng)I=合并商譽(yù)。三者都是購買方的購買成本與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中屬于母公司股權(quán)份額之間的差額。 2、股權(quán)投資差額=合并價(jià)差I(lǐng)十合并價(jià)差I(lǐng)I。二者都是母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與同一子公司所有者權(quán)益中屬于母公司股權(quán)份額之間的差額?！?

（二）從反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，股權(quán)投資差額II、合并價(jià)差I(lǐng)I、合并商譽(yù)反映了相同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。購買方愿意以大于被購企業(yè)公允價(jià)值的金額實(shí)施購買行為，是因?yàn)轭A(yù)期被購企業(yè)存在的優(yōu)越條件和無形資源在未來有可能使控股企業(yè)獲取超額利潤。為獲得這些優(yōu)越條件和無形資源的控制權(quán)所付出的代價(jià)，在權(quán)益性資本投資時(shí)確認(rèn)為股權(quán)投資差額II，在合并報(bào)表時(shí)又確認(rèn)為合并價(jià)差I(lǐng)I，但其實(shí)質(zhì)都是商譽(yù)。

實(shí)際上，從會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中可以發(fā)現(xiàn)三者的同源性：合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額抵銷，借記合并價(jià)差，貸記長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資中的股權(quán)投資差額。II也就轉(zhuǎn)化為合并價(jià)差I(lǐng)I；在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這部分差額在母公司報(bào)表和合并報(bào)表中都確認(rèn)為商譽(yù)。

無論從內(nèi)涵上，從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上，股權(quán)投資差額II、合并價(jià)差I(lǐng)I和合并商譽(yù)只是對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不同表述。正確認(rèn)識(shí)這一問題，有助于改進(jìn)合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法，更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)相關(guān)性、明晰性原則。