虛賬戶是實賬戶的對稱，是指損益類賬戶,即收入類和費用類賬戶。該類賬戶的本期發(fā)生額在會計期末都應轉至“本年利潤”賬戶，結轉后均無余額，因而又稱為“臨時賬戶”。

賬戶按其是否有期末余額分類，可以分為期末有余額賬戶與期末無余額的賬戶。期末無余額的賬戶是指期末結賬時，將本期匯集的借（貸）方發(fā)生額分別從其貸（借）轉也，結轉后期末沒有余額的賬戶。損益類賬戶一般為期末無余額賬戶，因此，虛賬戶通常指損益類賬戶。虛賬戶的發(fā)生額反映會計主體一定期間的損益情況。

1、計算損益類的各賬戶的主要發(fā)生額，并編會計分錄。

對收益類賬戶的結轉

借：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

對費用類賬戶的結轉

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

主營業(yè)務稅金及附加

其他業(yè)務支出

營業(yè)費用

財務費用

營業(yè)外支出

所得稅

2、根據結賬分錄過賬，并結清損益類賬戶

關于虛賬戶的結清，就其內容與性質的不同，可分為（實地盤存制下）商品類賬戶的結賬、其他虛賬戶的結平、及本期損益賬戶的處理三部份，茲分別討論如下：

1、商品類賬戶的結賬

任何企業(yè)均有商品的購儲、制銷的業(yè)務，因而銷貨凈額、銷貨成本的計算與結賬方法，實具有普遍的意義。如上節(jié)所述，依商品類賬戶的性質及關系，其具體的結賬方法又可一分二；其一為逐步結轉法；其二為直接轉入本期損益法。

2、逐步結轉法

所謂逐步結轉，是指在實地盤存制下，商品類賬戶，循上述圖表4—5商品賬戶的劃分及其關系式，而逐一結計銷貨成本；根據圖表4-6銷貨毛利關系式，逐一結計銷貨凈額、銷貨毛利，并將除“期末存貨”以外之其他賬戶，一一結平。細述之，可分為六步：

第一步：設立“銷貨成本”賬戶，將期初存貨、本期進貨、進貨費用賬戶借方余額，匯總或分別轉入銷貨成本賬戶的借方，將期初存貨、本期進貨、進貨費用賬戶結平，其結賬分錄如下：

銷貨成本 ×××

期初存貨×××

本期進貨×××

進貨費用×××

第二步：將進貨折讓、進貨折扣、進貨退出賬戶貸方余額，匯總或分別轉入銷貨成本賬戶的貸方，將進貨折讓、進貨折扣、進貨退出賬戶結平，其結賬分錄如下：

進貨折讓 ×××

進貨折扣 ×××

進貨退出 ×××

銷貨成本×××

第三步：將根據實地盤點的“期末存貨”的數額，由銷貨成本賬戶轉出，其調整分錄為：

存貨（期末） ×××

銷貨成本×××

是時，銷貨成本賬戶，經分錄、過賬后的借方余額，即為本期的“銷貨成本”的總額。

第四步：將銷貨折讓，銷貨折扣、銷貨退回的借方余額，匯總或分別轉入“銷貨收入”賬戶的借方，將銷貨折讓、銷貨折扣、銷貨退回賬戶結平，其結賬分錄為：

銷貨收入 ×××

銷貨折讓×××

銷貨折扣×××

銷貨退回×××

經分錄、過賬后，銷貨收入賬戶的貸方余額，即為本期的“銷貨凈額”。

第五步：將銷貨凈額轉入“本期損益”賬戶的貸方，將銷貨收入賬戶結平，其結賬分錄為：

銷貨收入 ×××（凈額）

本期損益×××

第六步：將銷貨成本賬戶借方余額轉入“本期損益”賬戶的借方，將銷貨成本賬戶結平，其結賬分錄為：

本期損益 ×××

銷貨成本×××

至此，所有商品類賬戶，除“期末存貨”賬戶有余額，列入資產負債表外，其他賬戶全都結平。而由商品類賬戶所求得的“銷貨毛利”，已結存于“本期損益”賬戶的貸方；一俟其他各項收入、費用賬戶余額，也轉入“本期損益”賬戶后，即可求得本期的純利或凈損。

在西方會計實務中，還有另一種形式的逐步結賬法，其特點是不設“銷貨成本”賬戶，而利用“本期進貨”賬戶匯總求計“銷貨成本”，其方法、步驟，與上述之逐步結賬法基本相同。

3、直接結賬法

所謂直接結賬法，系指將一切有關商品類賬戶的借方余額，直接轉入“本期損益”賬戶的借方；凡有貸方余額的各商品賬戶，其余額轉入“本期損益”賬戶的貸方。故直接轉入“本期損益”賬戶法，其結賬分錄可列示如下：

1）結平有借方余額的商品類賬戶的結賬分錄為：

本期損益 ×××

存貨（期初） ×××

本期進貨 ×××

進貨費用 ×××

銷貨折扣 ×××

銷貨折讓 ×××

銷貨退回 ×××

2）結平有貸方余額的商品類賬戶，以及將按實地盤存的“期末存貨”從“銷貨成本”中轉出，其結賬分錄為：

銷貨 ××××

進貨折扣×××

進貨折讓×××

進貨退出×××

期末存貨×××

本期損益 ××××

上述兩種結賬方法的“期初存貨”，轉入“銷貨成本”（或“本期損益”）的分錄，與“期末存貨”由“銷貨成本”（或“本期損益”）賬戶轉出的分錄，均可作調整程序處理；惟存貨數字的轉入與轉出，無論歸入調整程序，或歸入結賬程序，其分錄方式及過賬結果，并無不同，只是過賬時間，有先后的差別而已。

4、其他虛賬戶的結賬

虛賬戶除商品類賬戶以外，尚有其他業(yè)務收入，和各項營業(yè)費用賬戶，以及營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等賬戶。其結賬步驟，可簡述如下：

1）將其他各項業(yè)務收入的貸方余額，轉入“本期損益”賬戶的貸方，將其他業(yè)務收入賬戶結平，其結賬分錄為：

其他各項業(yè)務收入 ×××

本期損益 ×××

2）將各項營業(yè)費用賬戶的借方余額，轉入“本期損益”賬戶的借方，將各營業(yè)費用賬戶結平，其結賬分錄為：

本期損益 ×××

各項營業(yè)費用 ×××

經上述分錄過賬后，所有營業(yè)收入與營業(yè)費用賬戶的借、貸總額相等，亦即全部賬戶結清（或結平）。是時“本期損益”賬戶的余額，即為“本期營業(yè)純利（貸余）或凈損（借余）”。

3）將營業(yè)外收入的貸方余額，轉入“本期損益”賬戶的貸方，將營業(yè)外收入賬戶結平，其結賬分錄為：

各項營業(yè)外收入 ×××

本期損益 ×××

4）將營業(yè)外支出賬戶的借方余額，轉入“本期損益”賬戶的借方，將營業(yè)外支出賬戶結平，其結賬分錄為：

本期損益 ×××

各項營業(yè)外支出 ×××

經上述3）、4）兩項分錄、過賬后，全部營業(yè)外收入與支出賬戶，均因此而結平；而“本期損益”賬戶的余額，即為“本期純利（貸余）或凈損（借余）”。