銷貨退回
1.什么是銷貨退回
因錯發(fā)商品或商品質(zhì)量不合格而被購買方退回的商品或在價格上給予的折扣。銷貨退回與折讓是一個總賬賬戶,在損益表中作為銷售收入的減項。
2.銷售退回的檢查[1]
商業(yè)企業(yè)為了便利群眾,維護商業(yè)信譽,對于顧客的退貨要求,在商品保持完好的前提下,應(yīng)盡量滿足顧客要求,盡量解決顧客的困難予以退貨。如因售出商品本身質(zhì)量右問題,更應(yīng)主動為顧客退換,不能給消費者造成損失。銷貨退回在商品流通中屬于“逆流轉(zhuǎn)”,應(yīng)按一定的手續(xù)進行,并應(yīng)加強復(fù)核,防止因手續(xù)不健全造成混亂,防止乘帆貪污、詐騙。檢查銷貨退回的基本內(nèi)容是財產(chǎn)、資金的完整性與真實性。
針對不同類型企業(yè)要施實不同的檢查方法。
- (1)檢查商品收回情況
銷貨退回首先是要把商品收回,然后才能退付貨款,不同企業(yè)檢查的內(nèi)容不同:
①零售企業(yè)實行“一手錢一手貨”售貨方式的,在收回商品時,應(yīng)由售貨員二人共同檢驗收回商品(最好包括本組或本片負責(zé)人),歸回貨架:然后由當(dāng)日銷貨款中退付貨款。如實行售貨登卡或設(shè)有實物帳的商品,應(yīng)用紅筆在售貨卡或?qū)嵨飵やN售欄登記,以備查考。
②零售企業(yè)實行收款臺集中收款方式的,收回商品時,應(yīng)由經(jīng)辦售貨員填具紅字售貨小票(一式二聯(lián)或三聯(lián)),簽字后交由同柜臺另一售貨員(或本組、本片負責(zé)人)驗看商品后復(fù)核簽字(或蓋章)交由顧客到收款臺取退貨款、售貨人員將商品歸回貨架,如設(shè)有實物帳的也應(yīng)在實物帳上登記。如顧客持有原購商品時的售貨小票,售貨員應(yīng)予以收回,與退貨小票一并交收款臺驗核付款。檢查時應(yīng)著重查看退貨小票是否確是本店所制,雙人簽名及品名、規(guī)格、單價、金額等是否完整、清楚,顧客所持證明要求退貨的售貨小票與所退商品是否一致等。
③批發(fā)企業(yè)本市銷售發(fā)生銷貨退回時,首先由業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨方交來原購寸的發(fā)貨票(正聯(lián))開出紅字發(fā)貨票一式多聯(lián),注明品名、規(guī)格、產(chǎn)地、數(shù)址、單價、金額、退貨單位、原購日期、退貨原因等,由退貨單位持單將所退商品送交保管部門(倉庫)檢質(zhì)、檢量驗收,驗收無誤后,由保管部門和經(jīng)辦人員在紅字收貨單上簽章,寫明驗收無誤,然后再由退貨單位到財會部門領(lǐng)退貨款。檢查中應(yīng)注意退貨單內(nèi)容是否清楚,與原發(fā)貨票對照是否相符,保管部門是否對質(zhì)量、數(shù)量已經(jīng)驗收,驗收意見是否明確等。
如果商品尚未提走即發(fā)現(xiàn)倉庫無貨或數(shù)量不足而造成退貨時,應(yīng)由購貨方將提貨單證同時退回,由業(yè)務(wù)部門在發(fā)貨票和提貨單上均注明退貨原因,同時保管部門也應(yīng)注明“倉庫無貨”或“貨量不足”等字樣,隨同紅字發(fā)貨票一起經(jīng)財全部門審核后退付貨款。
④批發(fā)企業(yè)外埠銷售調(diào)撥發(fā)生對方拒付時,應(yīng)先列記“應(yīng)收帳款”科目,經(jīng)交涉確定同意辦理銷貨退回后,再辦理退貨手續(xù)。業(yè)務(wù)部門根據(jù)對方拒付理由書及交涉過程有關(guān)記錄、函件等,編制紅字發(fā)貨票,同時要取得對方代管商品的證明,方可辦理退款手續(xù),會計部門對該筆商品在庫存商品中作為寄存外庫處理。業(yè)務(wù)部門亦應(yīng)有備查記錄,以便繼續(xù)解決,防止商品損失和占壓資金,影響商品購銷。
- (2)檢查貨款退付情況
①檢查退付貨款的價格。原則上銷貨退回聲按原銷價退付,遇有中間價格凋低時,如仍按原售價退付,則顧客再購買原商品可少花一部分錢,獲得一些額外收入,企業(yè)將退回商品再出售寸就要承擔(dān)一部分降價損失。為能解決顧客退貨要求而企業(yè)又不受損失,最好用換貨方法解決,如顧客堅持要求退貨也可按新價退款或協(xié)商價格退款。檢查中應(yīng)注意退貨價格是否符合規(guī)定及類似問題的處理情況,特別要注意是否存在假退貨的情況,即將原購商品以原價退貨,卻又以新價(降價后的價格)買回,從中撈取差價,使企業(yè)遭受損失。因此,對降價后發(fā)生的銷貨退回,應(yīng)逐筆檢查其退貨憑證,分析有無上述類似問題發(fā)生,特別是應(yīng)注意有無內(nèi)外勾結(jié)進行詐騙的行為。
②檢查退付貨款的憑證
A.零售企業(yè)除“一手錢一手貨”交易方式的可在售貨卡上登記記載外,凡沒有收款臺或在柜臺內(nèi)另設(shè)專人收款的,均應(yīng)在收回商品后開具復(fù)寫兩聯(lián)(或三聯(lián))的退貨單,顧客憑單領(lǐng)款。應(yīng)注意檢查企業(yè)對退貨單的保管和管理是否完善,即退貨單應(yīng)專有格式,由專人或業(yè)務(wù)辦公室負責(zé)保管,柜臺按本領(lǐng)取,在柜內(nèi)亦應(yīng)妥善保管,不得隨處亂放,以防丟失。
B.批發(fā)企業(yè)所開紅字退貨發(fā)貨票上,應(yīng)注明該筆銷售原開發(fā)貨票的號碼和日期,并在原發(fā)貨票上注明退貨日期,加蓋經(jīng)手人圖章及“銷貨退回”專用章,還應(yīng)核對紅字發(fā)貨票與原發(fā)貨票所列品名、規(guī)格、數(shù)量、單價,金額等內(nèi)容是否一致。如原發(fā)貨票購貨方已釘入憑證,無法退回時,可由購貨單位出具正式函件,列明上述內(nèi)容及購貨日期、原發(fā)貨票號碼、提貨地點、退貨原因及發(fā)貨票不能退回的原因等。檢查退貨紅字發(fā)貨票及所附原發(fā)貨票(或證明函件)是否已通過保管部門簽證“貨已收回”或“無貨未提”等情況,還有保管部簽注是否清楚、完整,簽章是否齊全。在上述手續(xù)完成后,財會部門才能退付貨款。
3.銷售退回的案例分析
銷貨退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前,也可能發(fā)生在企業(yè)確認收人之后。如果是前者,應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)出商品,增加庫存商品,即借記“庫存商品”,貸記“發(fā)出商品”賬戶;如果是后者,一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期商品銷售收入,同時沖減當(dāng)期商品銷售成本,如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的,應(yīng)同時沖減已確認的銷項稅額,如該項銷貨退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的,應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用。[2]
4.資產(chǎn)負債表日后銷貨退回事項的核算
- 一、報告年度所得稅匯算清繳前的銷貨退回賬務(wù)處理
資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回,發(fā)生于報告
年度所得稅匯算清繳之前要按照資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)交的所得稅等。
在進行銷貨退回會計處理時,對于涉及的損益類賬戶,一律通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。涉及利潤分配調(diào)整的事項,直接在“利潤分配——未分配利潤”賬戶中核算。通過上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。為便于說明問題,現(xiàn)舉例如下。
【例1】甲公司為上市公司,按資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。2007年度的財務(wù)會計報告于2008年5月20日經(jīng)董事會批準對外報出,2007年度的所得稅匯算清繳于2008年2月18日完成。2008年2月8日發(fā)生銷售退貨事項:甲公司2007年11月5日出售給丙公司的一批商品,價格100萬元,增值稅17萬元,銷售成本為90萬元,2007年12月31日仍未收到貨款。2007年11月10日,丙公司在驗貨時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題,需要退貨。丙公司希望通過協(xié)商解決問題,并于甲公司協(xié)商解決辦法。但由于甲公司技術(shù)人員未能夠到位解決商品質(zhì)量問題,致使丙公司在2007年12月20日提出退貨要求,并于2008年2月8日將商品退回給甲公司。假設(shè)甲公司按規(guī)定已經(jīng)計提壞賬準備1萬元。甲公司2007年度無其他納稅調(diào)整事項。甲公司按10%分別計提法定盈余公積。試作出有關(guān)會計處理。
根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷標準,判斷該事項為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。根據(jù)調(diào)整事項會計處理原則進行會計處理如下:
(1)調(diào)整銷售收入
借:以前年度損益調(diào)整 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
貸:應(yīng)收賬款 117
(2)調(diào)整壞賬準備余額
借:壞賬準備 1
貸:以前年度損益調(diào)整 1
(3)調(diào)整銷售成本
借:庫存商品 90
貸:以前年度損益調(diào)整90
(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(9×33%) 2.97
貸:以前年度損益調(diào)整 2.97
(5)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)(稅法允許按5‰計提壞賬準備)
借:以前年度損益調(diào)整 0.13695
貸:遞延所得稅資產(chǎn)[(1—117×5‰)×33%] 0.13695
(6)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借:利潤分配——未分配利潤 3.10695
貸:以前年度損益調(diào)整3.10695
(7)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借:盈余公積0.310695
貸:利潤分配——未分配利潤0.310695
(8)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字
①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整:調(diào)減應(yīng)收賬款117萬元;調(diào)增庫存商品90萬元;調(diào)減應(yīng)交所得稅2.97萬元;調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)0.13695萬元;調(diào)減應(yīng)交增值稅17萬元;調(diào)減盈余公積0.310695萬元;調(diào)減未分配利潤2.796255萬元。
②利潤表及所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整:調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入100萬元;調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本90萬元;調(diào)減所得稅費用2.97萬元;調(diào)減提取盈余公積0.310695萬元(指按10%計提的法定盈余公積);調(diào)減未分配利潤2.796255萬元。
(9)甲公司2008年1月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)應(yīng)按上述調(diào)整后的數(shù)字填列。
- 二、報告年度所得稅匯算清繳后的銷貨退回賬務(wù)處理
資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回,發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后要按照資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等,但不調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額、以及報告年度應(yīng)交的所得稅等。對于是否調(diào)整報告年度的所得稅費用,要視企業(yè)所得稅核算方法而定。這主要是因為按照稅法規(guī)定,在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整作為本年度的納稅調(diào)整事項處理所致。
企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的,對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響,不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。只在計算本年度計算所得稅費用和應(yīng)交所得稅時,將發(fā)生的因銷售退回影響數(shù)額調(diào)減為應(yīng)納稅所得額計算所得稅費用和應(yīng)交所得稅即可。現(xiàn)舉例說明如下。
【例2】仍以【例1】甲公司2007年度資料為例。假設(shè)2008年2月28日發(fā)生銷售退貨事項,甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。其他條件不變。試作出有關(guān)會計處理。
根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷標準,判斷該事項為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。根據(jù)調(diào)整事項會計處理原則進行會計處理如下:
(1)調(diào)整銷售收入
借:以前年度損益調(diào)整 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
貸:應(yīng)收賬款 117
(2)調(diào)整壞賬準備余額
借:壞賬準備 1
貸:以前年度損益調(diào)整1
(3)調(diào)整銷售成本
借:庫存商品 90
貸:以前年度損益調(diào)整90
(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(9×33%) 2.97
貸:所得稅費用 2.97
(5)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)(稅法允許按5‰計提壞賬準備)
借:以前年度損益調(diào)整 0.13695
貸:遞延所得稅資產(chǎn)[(1—117×5‰)×33%]0.13695
(6)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借:利潤分配——未分配利潤 6.07695
貸:以前年度損益調(diào)整6.07695
(7)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借:盈余公積0.607695
貸:利潤分配——未分配利潤0.607695
(8)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字
①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整:調(diào)減應(yīng)收賬款117萬元;調(diào)增庫存商品90萬元;調(diào)減應(yīng)交所得稅2.97萬元;調(diào)減應(yīng)交增值稅17萬元;調(diào)減盈余公積0.607695萬元;調(diào)減未分配利潤5.469255萬元。
②利潤表及所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整:調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入100萬元;調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本90萬元;調(diào)減提取盈余公積0.607695萬元(指按10%計提的法定盈余公積);調(diào)減未分配利潤5.469255萬元。
(9)甲公司2008年1月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)應(yīng)按上述調(diào)整后的數(shù)字填列。
5.銷貨退回后銷項稅額的會計核算方法
企業(yè)在銷售過程中,由于購貨方對商品質(zhì)量、規(guī)格等問題有異議,發(fā)生銷貨退回(全部或部份退回商品)或要求折讓(不退回商品,但要求在貨款金額上作出讓步)。不論是當(dāng)月銷貨退回與折讓,還是以前月份銷貨退回與折讓,均應(yīng)沖減發(fā)生退回或折讓當(dāng)月的銷售收入,并在收到購貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄回的“證明單”后作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
- 1、全部退回
(1)銷貨全部退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),因采用托收承付結(jié)算方式,對方尚未付款。
例3:甲企業(yè)上月銷售給某商店A 產(chǎn)品,因與合同不符全部被退回。已收到商店轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),上列貨款80 000元,增值稅13 600元,同時轉(zhuǎn)來原代墊運費500元(應(yīng)計進項稅額35元)和退貨運費600元(應(yīng)計進項稅額42元)的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到,甲企業(yè)開具紅字專用發(fā)票并轉(zhuǎn)交購貨方。會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款—某商店 94 100(紅字)
營業(yè)費用 500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 80 000(紅字)
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136 600(紅字)
同時,
借:營業(yè)費用 558
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)42
貸:其他應(yīng)付款—某商店 600
同時,
貸:主營業(yè)務(wù)成本
(2)銷貨全部退回并收到購貨方轉(zhuǎn)來的證明單,應(yīng)根據(jù)證明單上所列退貨數(shù)量、價款和增值稅額開具紅字增值稅專用發(fā)票,并作為沖銷當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和當(dāng)月銷項稅額的憑證,作如下會計處理:
借:產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
營業(yè)費用
貸:應(yīng)收賬款(購貨方未付款)
應(yīng)付賬款(購貨方已付款)
銀行存款(購貨方已付款,支付退貨款)。
注明:實際工作時,應(yīng)以紅字記入“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”的借方。
- 2、部分退回
銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),一般情況是對方尚未付款。
(1)如果銷售方尚未登賬,應(yīng)將退回的該“發(fā)票聯(lián)”、“抵扣聯(lián)”、“存根聯(lián)”和“記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢,然后再按購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票,并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
(2)如果屬以前月份銷售,應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣,然后根據(jù)購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票,根據(jù)作廢的“發(fā)票聯(lián)”、“抵扣聯(lián)”與新開的專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和當(dāng)月銷項稅額的憑據(jù),按原發(fā)票和新開發(fā)票所列價款的差額和增值稅額的差額,作如下會計處理:
借:產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸:銀行存款(或應(yīng)收賬款等科目)
例4:甲工廠上月銷售給乙公司的A產(chǎn)品50 000元,退貨10 000元,已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”以及退貨運雜費480無的單據(jù),其中運費金額400元。
應(yīng)在退回的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”上注明“作廢”字樣,按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票,,應(yīng)沖銷的產(chǎn)品銷售收入為10 000元,沖銷的銷項稅額為1 700元(8 500-6 800),增加產(chǎn)品銷售費用452元,應(yīng)計進項稅額28元。會計處理如下:
借:應(yīng)收賬款—乙公司 12 180(紅字)
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 28
營業(yè)費用 452
貸:產(chǎn)品銷售收入—A產(chǎn)品10 000(紅字)
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700